新准则讲座.doc

第一部分：新会计准则改革的背景及总体影响 为什么要制定新会计准则 资本市场全球化推动商业语言的统一 兑现加入世贸组织对会计准则的承诺 各种国际组织积极推动会计准则的趋向 主流国家采用国际财务报告准则的行动与压力 国内资本市场各种利益集团的互相搏弈与利益平衡 制定新会计准则的原则与方法 满足报表使用人需求-有用性 实现财务会计报告法定功能-合法性 与国际财务报告准则趋同-可比性 考虑中国特殊国情-适用性 弥补原有准则制度缺陷-完备性 企业会计准则体系构架 第一层次为基本准则 基本准则在整个准则体系中起统驭作用，主要规范会计目标，会计基本假定，会计信息的质量要求，会计要素的确定和计量等。 第二层次为具体会计准则 一般业务准则：主要规范各类企业普遍适用的一般经济业务的确定与计量，如存货，固定资产等准则项目。 特殊行业的特殊业务准则：主要规范特殊行业中特定业务的确定与计量，如石油天然气，农业等准则项目。 报告准则：主要普遍适用于各类企业通用的报告类准则，如现金流量表，合并财务报表等准则项目。 我国完善后的企业会计准则体系 基本准则（新修订） 存货 长期股权投资 投资性房地产 固定资产 生物资产 无形资产 非货币性资产交换 资产减值 职工薪酬 企业年金基金 股份支付 债务重组 或有事项 收入 建造合同 政府补助 借款费用 所得税 外币折算 企业合并 租赁 金融工具确认与计量 金融资产转移 套期保值 原保险合同 再保险合同 石油天然气开采 会计政策、会计估计变更和会计差错更正 资产负债表日后事项 财务报表列报 现金流量表 中期财务报告 合并财务报表 每股收益 分部报告 关联方披露 金融工具列报 首次执行企业会计准则 新会计准则与原准则与制度的重大变化 会计报表的重心与功能重新定位 报表重心回归到资产负债表 增加了所有这权益变动表 利润表取消了主营与其他收入划分 强调了现金流量表的地位 对会计计量目标及计量属性重新定位 会计计量目标-决策有用性 会计计量属性-历史成本不是唯一 以历史成本作为会计计量的首选 以公允价值作为会计计量的补充 适度引入以下会计计量属性 ---重置成本 ---可变现净值 ---现值 公允价值得到合理谨慎使用 投资性房地产 生物资产 非货币性资产交换 债务重组 非同一控制下合并 金融工具 取消了存货后进先出核算方法 移动平均法与后进先出法不具有普遍性 容易造成实物流转与成本流转相互脱节 国际会计准则第2号禁止采用后进先出法 借款费用资本化更加合理 扩大了借款费用资本化的对象 扩大了可予资本化的借款范围 扩大了计算借款费用的扣除项目 对有控制权的子公司改成成本法核算 原准则采用权益法 新准则改用成本法 对研究开发费用处理进行修订 原准则规定：注册费、律师费作为无形资产成本 新准则规定：研究费用与开发费用分别处理 部分减值准备不允许转回 那些资产减值准备恢复不得转回： 固定资产 无形资产 生产性生物资产 长期股权投资 哪些减值准备恢复应当转回 存货 应收款项 消耗性生物资产 合并报表范围严格规范 原制度： 对合营企业采取比例法合并 小规模企业、特殊行业、所有者权益为负且未持续经营的公司不纳入合并范围。 新准则 对合营企业采取权益法核算，不合并 能控制的子公司都纳入合并范围，不一定考虑股权比例。 小规模企业、特殊行业、所有者权益为负且未持续经营的公司纳入合并范围。 所得税会计处理方法重大变动 原制度：可选用应付税款法或纳税影响会计法，纳税影响会计法又可分为：递延法和利润表债务法。 新准则：取消应付税款法，采用资产负债表债务法。 递延所得税资产 递延所得税负债 新准则对企业财务、税务及经营决策的影响 执行新准则对企业财务状况的影响 将会使利润/资产增加的准则 1）《投资性房地产》 2）《非货币性资产交换》 3）《债务重组》 4）《所得税》 5）《石油天然气开采》 可能导致利润/资产增加或减少的准则 1）《存货》 2）《金融工具确认与计量》 3）《套期保值》 4）《长期股权投资》 将会使利润/资产减少的准则 《股份支付》 减少利润/资产波动的准则 1）〈资产减值〉 2）〈合并财务报表〉 执行新准则对企业税收的影响 税务处理方法的重大改变 公允价值核算的投资性固定资产不提折旧 开发费用资本化 其他影响税收的准则 执行新准则对企业经营决策的影响 为投资决策提供了真实有用信息 推动大股东的资产重组行为 显著提升科技企业的自主创新意识 加大股权激励政策的实施力度 财务信息透明从而提升公司治理 新会计准则执行中可能出现的问题分析 财务人员专业胜任能力问题 强调职业判断 综合知识结构 更加强调职业品德 会计计量属性选择确定问题 市场环境