Dfwqwla企财务核心能力及其报告.doc

Time will pierce the surface or youth, will be on the beauty of the ditch dug a shallow groove ; Jane will eat rare!A born beauty, anything to escape his sickle sweep .-- Shakespeare 企业财务核心能力及其报告 　　[关键词]企业财务报告；可持续盈利成长能力；财务核心能力；改进；报告 　　20世纪80年代以来，人们对企业财务报告与会计信息的批评越来越激烈。批评的焦点集中在企业财务报告没能跟上时代快速变革的步伐，未能提供决策有用的信息。我国会计界对寻求财务报告的改进办法也进行了许多讨论（葛家澍，1998；王松年，薛文君，1999）。传统的企业财务报告重视企业财务资源和财务状况信息的披露，而事实上，会计信息用户不仅需要企业财务资源与财务状况的信息，而且更加需要企业财务能力尤其是财务核心能力的信息。因此，根据用户信息需求，构建企业财务核心能力报告是企业财务报告改进的必然要求。 　　一、企业财务报告现状及其局限性 　　企业财务报告经历了以财务资源为重心、财务状况为重心和财务业绩变动为重心三个阶段。在财务会计产生初期，财务报告以企业拥有的财务资源即企业资产为核心内容，它主要通过资产负债表披露企业资产、负债和权益方面的信息。可以说资产负债表是企业财务报告的最初和基本形式。由于资产负债表的信息披露局限于企业某一时点的静态信息，难以反映企业经营的动态情况，影响了财务报告的决策有用性。因此，在财务会计的不断发展中，财务报告逐步增加了反映企业一定时期经营结果的损益表，从而形成以财务状况为重心的报告体系。毫无疑问，以财务状况为重心的报告体系比以财务资源为重心的财务报告的决策有用性增强了。但是，企业经营状况和财务状况的变动情况及其信息还是难以解决。所以，企业财务会计报告又增加了现金流量表（财务状况变动表），从而形成以企业财务业绩为重心的、以资产负债表、损益表和现金流量表为主要形式的现行财务报告“三表体系”的信息报告制度。 　　根据决策有用理论，财务报表的目的是对相关利益集团即停息使用者提供在经济决策中需要使用的关于企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的决策有用的会计信息。这些信息集中体现在资产负债表、损益表、现金流量表及其相应的附注中。以财务资源和财务状况为核心财务报告的“三表体系”的信息报告制度，较好地满足了信息使用者关于企业财务资源和财务状况的信息要求。在企业外部环境相对稳定的市场条件下，也能基本保证信息使用者的“决策有用性”要求。但是，由于企业拥有的财务资源是过去形成的，虽然现在拥有，但不一定能在未来带来收益；企业财务状况也只能反映历史和现在，难以对未来构成预测，“美国国会、政府监管部门、学术界以及会计职业界对企业报告普遍表示不满，认为企业报告没有能够像人们期望的那样提供有价值的信息，会计信息严重地不完整，会计信息缺乏相关性，现行的企业报告只关注过去而不重视未来”（IASC，1992）。这种批评是有道理的。对现行企业财务报告的缺陷已有很多讨论。财务会计报告作为会计信息系统的最终产品，其缺陷反映会计系统的各个方面，本文认为主要有以下四个方面： 　　第一、企业财务会计报告目标缺陷。财务会计报告目标基于财务会计信息用户的需求。财务会计信息用户到底需要企业过去的历史信息还是需要企业未来发展前景的信息，以前在财务会计学界并未引起足够重视。事实上，财务会计信息用户更加需要面对未来的决策有用信息，因为投资者和债权人对企业未来发展趋势、发展前景信息的关心程度要高于对企业过去信息的关心程度。而现行财务会计报告显然偏离了信息需求者的目标。 　　第二、企业财务会计报告假设缺陷。企业财务会计报告信息是在会计假设基础上加工完成的，如果会计假设存在缺陷，必然导致财务会计报告产生缺陷。会计主体、持续经营、会计分期、货币计量四个基本假设都受到了不同程度的冲击（葛家澍，2001）。会计主体假设强调企业“拥有和控制”财务资源，非企业“拥有和控制”而对企业未来发展前景有重大影响的财务资源被拒之于财务会计报告信息披露之外，显然不妥。持续经营假设难以反映企业财务危机状况，与实际情况不符。会计分期假设既影响信息的可靠性，又使财务会计报告信息难以反映企业盈利的可持续情况。货币计量假设使大量决策有用信息被拒之于财务报告信息披露之外。 　　第三、企业财务会计报告内容缺陷。根据实质重于形式的原则，财务会计报告内容缺陷的影响是深远的。而我国现行财务会计报告的核心内容存在严重内在缺陷：即重财务资源轻财务能力，重财务状况轻财务潜力，重财务表现能力轻财务核心能力（朱开悉，2001a）。企业财