第九章长期股权投资解析.pptVIP

取得投资时，A企业应进行以下账务处理： 借：长期股权投资--投资成本 　9 000　 贷：银行存款 　　　　　　　　9 000 长期股权投资的初始投资成本9 000万元大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额6 750万元（22 500×30%），两者之间的差额不调整长期股权投资的账面价值。 如果本例中取得投资时被投资单位可辩认净资产的公允价值为36 000万元，A企业按持股比例30%计算确定应享有10 800万元，则初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额1 800万元应计入取得投资当期的营业外收入，财务处理如下：借：长期股权投资——投资成本 9 000 　　贷：银行存款　　　　　 9 000借：长期股权投资——投资成本　1 800 　　贷：营业外收入　　　　 　 1 800 应考虑以下因素的影响进行适当调整：　　一是被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整。　　二是以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及以投资企业取得投资时的公允价值为基础计算确定的资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。　　符合下列条件之一的，投资企业可以以被投资单位的账面净利润为基础，计算确认投资损益：（1）投资企业无法合理确定取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值；（2）投资时被投资单位可辨认资产的公允价值与其账面价值相比，两者之间的差额不具重要性的；（3）其他原因导致无法取得被投资单位的有关资料，不能按照准则中规定的原则对被投资单位的净损益进行调整的。 【例4】 沿用【例3】，假定长期股权投资的成本大于取得投资时被投资单位可辨认净资产公允价值份额的情况下，取得投资当年被投资单位实现净利润2 400万元。投资企业与被投资单位均以公历年度作为会计年度，两者之间采用的会计政策相同。由于投资时被投资单位各项资产、负债的账面价值与其公允价值相同，不需要对被投资单位实现的净损益进行调整，投资企业应确认的投资收益为720 （2 400×30%）万元。借：长期股权投资——损益调整 720　贷：投资收益 　　　　　　　　　720 　　【例5】 甲公司于20×5年1月10日购入乙公司30%的股份，购买价款为3 300万元，并自取得投资之日起派人参与乙公司的生产经营决策。取得投资当日，乙公司可辨认净资产公允价值为9 000万元，除下表所列项目外，乙公司其他资产、负债的公允价值与账面价值相同。 表5—3 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：万元 　项 目　 账面原价 已提折旧或摊销 公允价值 乙公司预计使用年限 甲公司取得投资后剩余使用年限 　存货 　　750 　　 　　 1 050 　　 　　 固定资产 　　1 800 　　 360 　　 2 400 　　　20 　　　　　16 无形资产 　　1 050 　　 210 　　 1 200 　　　10 　　　　　8 　合 计 　　3 600 　　 570 　　 4 650 　　 　　 假定乙公司于20×5年实现净利润900万元，其中在甲公司取得投资时的账面存货有80%对外出售。甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同。固定资产、无形资产均按直线法提取折旧或摊销，预计净残值均为0。　　甲公司在确定其应享有的投资收益时，应在乙公司实现净利润的基础上，根据取得投资时乙公司有关资产的账面价值与其公允价值差额的影响进行调整（假定不考虑所得税影响）： 存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润=（1 050-750）×80%=240（万元）固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额=2 400÷16-1 800÷20=60（万元）无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额=1 200÷8-1 050÷10=45（万元）　　调整后的净利润=900-240-60-45=555（万元）　　甲公司应享有份额=555×30%=166.50（万元）　　确认投资收益的账务处理为：　　借：长期股权投资——损益调整 166.50　　　　贷：投资收益　　　　 　　　　166.50 三、投资企业在采用权益法确认投资收益时，应抵销与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益。该未实现内部交易既包括顺流交易也包括逆流交易。顺流交易和逆流交易图示如下： 例见P281、282 三、超额亏损的确认 按照权益法核算的长期股权投资，投资企业确认应分担被投资单位发生的损失，原则上应以长期股权投资及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。