(第七章 中级财务会计.ppt

中级财务会计学（上） 第七章 长期股权投资 第一节 长期股权投资相关的基本概念 第二节 长期股权投资初始投资成本 第三节 长期股权投资的会计处理：成本法 第四节 长期股权投资的会计处理：权益法 第五节 成本法和权益法转换的会计处理 第六节 长期股权投资的减值准备与处置 第一节 长期股权投资相关的基本概念 若以目的进行划分，长期股权投资可以概括为如下几类： （1）控制 （2）共同控制 （3）重大影响 （4）无控制、无共同控制、无重大影响，且在活跃市场中缺乏公开报价、公允价值无法可靠计量的长期股权投资 一、控制 投资企业可以对被投资企业施加控制的途径主要包括： 1、以获取被投资企业一定比例有表决权的股份达到控制的目的。包括直接、间接、直接和间接拥有被投资企业半数以上有表决权的股份，相应地形成的控制关系包括直接控制、间接控制以及直接与间接控制。 2、投资企业虽然只拥有被投资企业50%以下的股份，但是具有其他获取实质性的控制权的途径，主要可以通过如下情况进行判定： （1）通过与其他投资者协议，投资企业拥有了被投资企业50%以上有表决权的股份，从而实现了对被投资企业的控制。 （2）根据公司章程或者投资双方的协议，投资企业有权控制被投资企业的财务和经营决策。 （3）有权任免被投资企业董事会或类似权力机构半数以上的人员或在被投资企业的董事会或类似机构中拥有半数以上的投票权。 （4）判断是否存在控制时，往往还需要考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在因素。 二、共同控制 所谓共同控制，是指两方或多方共同决定企业的财务和经营决策。广义上讲共同控制包括共同控制实体、共同控制经营和共同控制财产三类。 三、重大影响 重大影响是指能够对被投资企业的财务和经营决策施加重大影响，但并不能独自决定被投资企业的财务和经营决策。一般而言，从法律形式上讲，当投资企业拥有被投资企业20%—50%（不含50%）比例有表决权的股份时，就认为投资企业可以对被投资企业的财务和经营决策施加重大影响，但是并不决定被投资企业的财务和经营决策。但是，若从经济实质角度进行审视，存在两类例外情况： 1、即使投资企业并不拥有被投资企业20%以上的有表决权股份，但是若存在如下几种情况之一，也认为投资企业可以对被投资企业的财务和经营决策施加重大影响： （1）在被投资企业的董事会或类似权利机构中派有代表，并享有参与决策的权力。 （2）参与被投资企业的饿政策制定过程。 （3）向被投资企业派出负责被投资企业财务和经营决策的高层管理人员。 （4）使被投资企业依赖投资企业的技术。 2、虽然投资企业拥有被投资企业20%—50%（不含50%）比例有表决权的股份，但是由于其他例外情况，已经自愿或被迫放弃对被投资企业施加重大影响的权力的情况。 四、无控制、无共同控制及无重大影响且在活跃的市场中缺乏公开报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资 该种情况包括如下两种典型的类型： 1、投资企业拥有被投资企业的股权比例小于20%，且不存在其他施加重大影响的途径。 2、虽然拥有被投资企业20%以上有表决权资本，但并不拥有实质上施加重大影响的权力。 第二节 长期股权投资初始投资成本 一、企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资 二、同一控制下企业合并形成的长期股权投资 三、非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 一、企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资 （一）以支付现金的方式取得的长期股权投资 以支付现金的方式取得的长期股权投资，其初始投资成本应该包括买价、相关费用，但是并不包括那些被投资企业已经宣告但是并未支付的股利。 （二）以发行权益性证券的方式取得的长期股权投资 以发行权益性证券的方式取得的长期股权投资，其初始投资成本为所发行的权益性证券的公允价值，但不包括那些已经宣布但尚未支付的股利。 （三）投资者投入的长期股权投资 投资者投入的长期股权投资，是指投资者以其持有的、第三方的投资作为出资投入企业，接受投资的企业一般情况下应该按照协议约定的价值作为初始投资成本。 （四）通过非货币性资产交换取得的长期股权投资 通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照《企业会计准则第7号—非货币性资产交换》确定。 1、如果交换具有商业性质，而且换入资产（长期股权投资）或换出资产（两种之一或全部）的公允价值能够可靠计量，那么，非货币性资产交换应当以换出资产公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本（同时扣减可以抵扣的进项税额），公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。 2、如果交换不具有商业性质，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产（长期股权投资）的成本，不确认损益。 （五）通过债务重组取得的长期股权投资 通过债务重组