(第三章：法律责任.ppt

第三章 注册会计师的 法律责任 第一节 CPA的法律环境 一、会计责任与鉴证责任 CPA产生法律责任的环境因素 公众的审计期望：技术上充分胜任；保持客观、公正、独立；查找并发现所有无意和故意重要错报或漏报；防止公布容易产生误导的财务报表。 二、注册会计师法律责任的成因与认定 CPA责任认定的表现形式 认定 含义 例释 违约 指合同的一方或几方未能达到合同条款的要求 例如，违反了与被审计单位订立的保密协议 过失 指在一定条件下，缺少应具有的合理的谨慎；评价CPA的过失，是以其他合格CPA在相同条件下可做到的谨慎为标准 普通过失 指没有保持职业上应有的合理的谨慎；对CPA则指没有完全遵循专业准则的要求 注册会计师在对财务报表进行审计时，虽对有关存货进行监盘，但抽点的量不够，导致审计结论错误。 CPA责任认定的表现形式（续） 重大过失 指连起码的职业谨慎都不保持，对业务或事务不加考虑，满不在乎；对CPA而言，则指根本没有遵循执业准则或没有按执业准则的基本要求执行审计 注册会计师在对财务报表进行审计时，未对有关存货进行监盘，导致审计结论错误。 共同过失 对他人过失，受害方自己未能保持合理的谨慎，因而蒙受损失 例如，审计中未能发现现金等资产减少时，被审单位以过失为由控告CPA，而CPA又以被审计单位缺乏必要控制为由反诉 欺诈 是以欺骗或坑害他人为目的的一种故意错误行为 例如，对明知重大错报的财务报告出示无保留意见的审计报告 推定欺诈 指虽无故意欺诈或坑害，但却存在极端或异常过失 例如，美国将CPA的重大过失解释为推定欺诈，使推定欺诈和欺诈成为等效 注册会计师法律责任界定 错报没有查出 重大吗 内控失效了吗 运用实质性程序了吗 是否有欺诈动机 没有过失 控制测试应当揭示出来吗 普通过失 重大过失 欺诈 1否 3否 8否 10否 7是 4否 2是 6是 9是 5是 一、相关法律规定 第二节 中国CPA的法律责任 《注册会计师法》、《公司法》、《证券法》、《刑法》 1、明确侵权责任产生的根本原因； 2、明确厉害关系人的范围； 3、承认执业准则的法律地位； 4、统一适用过错推定原则和举证责任倒置分配模式； 5、明确诉讼的条件和诉讼主体列置程序； 6、明确会计师事务所承担补充责任和连带责任的情形； 7、强调过失比例责任和责任的顺位； 8、认定会计师事务所过错责任的具体指引； 9、完善不承担责任和减轻责任的事由 10、强调审判程序的重要性 二、《司法解释》（关于审理涉及会计师事务所在审计活动中民事侵权 赔偿案件的若干规定） 相关重点内容： 一）关于利害关系人、执业准则和不实报告的规定二）关于诉讼当事人的列置的规定三）关于归责原则和举证分配的规定四）关于会计师事务所与被审计单位的连带责任的规定五）关于过失责任和过失指引的规定 六）关于抗辩事由的规定七）关于减责事由的规定八）关于无效的免责条款的规定九）关于赔偿顺位和最高限额的规定十）关于会计师事务所与分所的连带责任的规定十一）关于禁止擅自追加被执行人的规定 第二节 中国CPA的法律责任 三、法律责任种类 法律责任 种类 责任承担 法律责任的认定 行政责任 对个人，警告、暂停执业、吊销CPA证书； 对事务所，警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、 撤销等 一般由违约、过失引起 民事责任 赔偿受害人损失 一般由违约、过失、欺诈引起 刑事责任 按法律程序判处一定的徒刑 一般由欺诈引起 “原野公司”案 深圳经济特区会计师事务所对原野公司一案是追究行 政责任的经典案例。 特区事务所自原野公司成立来一直担任该公司主要查账验资工作，5年内出具了71份查账和验资报告，存在以下过失： “56号函”的由来 四川德阳会计师事务所民事纠纷案是追究注册会计师民事责任的经典案例。 1993年，四川德阳东方贸易公司和山西某化工厂签定购销合同。化工厂发货以后，迟迟未收到货款，后来发现经办人将货物骗到后，逃之夭夭。化工厂一纸诉状将贸易公司稿上法庭。审理中，法庭发现注册会计师的验资报告中有这样一段话：“．．．上述情况属实。如果发现验资不实时，由我单位负责承担证明金额内的赔偿责任。” 故建议化工厂将事务所作为第三被告。根据最高人民法院56号函的要求，案件再次审理，会计师事务所被追究连带责任，赔偿合同全部价款。 事务所所长签不实报告获刑一年 据《中国财经报》报道，湖北某会计师事务所法定代表人李某违反审计准则要求，指派不具有CPA资格的周某、左某单独进行审计工作，在审计证据严重不足，审计范围受到限制的情况下，仍然审核签发了无保留意见的审计报告。但被审计单位负责人因贪污公款被检察机关立案侦查，由于审计报告被检察机关采信，被审计单位负责人被判无罪。但二审认定被审计单位负责人存在重大舞弊行为，而注册会计师出具证