反避税基础知识(整理).docVIP

第一章 反避税基础知识 一、简答题 1．反避税与反偷税的区别？ 2．如何界定关联关系？ 3．关联交易的类型有哪些？ 答案： 1.（1）概念的不同 《中华人民共和国税收征收管理法》第三十六条明确规定，“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁帐簿、记帐凭证，或者在帐簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税”。 即四个手段之一，并且造成不缴或者少缴应纳税款后果的。 迄今为止，“避税”尚无一个法律明确规范的概念，也没有一个被普遍接受的概念。 但是一般来说，避税可以认为是纳税人采取一些利用法律上的漏洞或含糊之处的方式来安排自己的事务，以致减少其应当承担的应纳税额，而这种做法实际并没有直接违反税法规定。 避税包括所有旨在避免征税或获取税收利益而进行的各种交易。尽管避税是通过真实合法的交易形式得以实现，但这种交易往往包含伪装或虚假的纳税结构，这是间接违反税法，或者是不恰当的使用税收法律。 （2）执法主体的不同 反偷税由税务稽查局或者主管税务局（税务所）进行查处，前者一般称为税务稽查，后者一般称为税务检查或者纳税评估，注重所有交易的真实性和相关性。 反避税由设区的市、自治州以上税务局内设的国际税收管理机构或者授权的县级税务局进行调查，注重关联交易的公允性。 （3）举证义务的不同 反偷税贯彻的是“无罪推定”原则。税务机关可以根据税收征收管理法第五十四条的规定，要求纳税人提供相关的资料。如果纳税人履行了相应的义务但税务机关仍然没有发现涉嫌偷税的充分、适当的证据，不能认定为偷税。 《中华人民共和国税收征收管理法》第五十四条明确授予税务机关下列税务检查权： （一）检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料，检查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款账簿、记账凭证和有关资料； （二）到纳税人的生产、经营场所和货物存放地检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产，检查扣缴义务人与代扣代缴、代收代缴税款有关的经营情况； （三）责成纳税人、扣缴义务人提供与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的文件、证明材料和有关资料； （四）询问纳税人、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的问题和情况； （五）到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托运、邮寄应纳税商品、货物或者其他财产的有关单据、凭证和有关资料； （六）经县以上税务局（分局）局长批准，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明，查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户。 税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市、自治州以上税务局（分局）局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。税务机关查询所获得的资料，不得用于税收以外的用途。 反避税贯彻的是“有罪推定”原则。在税务机关举证确认关联方和关联交易的基础上，对可比行业常规财务指标范围区间以外的关联交易，由纳税人自行举证证明其公允性。如果举证不充分、不适当，税务机关有权按照常规财务指标进行反避税调整。 2.根据特别纳税调整办法（试行） 第九条 所得税法实施条例第一百零九条及征管法实施细则第五十一条所称关联关系，主要是指企业与其他企业、组织或个人具有下列之一关系： （一）一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%以上，或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到25%以上。若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到25%以上，则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。 （二）一方与另一方（独立金融机构除外）之间借贷资金占一方实收资本50%以上，或者一方借贷资金总额的10%以上是由另一方（独立金融机构除外）担保。 （三）一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由另一方委派，或者双方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同为第三方委派。 （四）一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）同时担任另一方的高级管理人员（包括董事会成员和经理），或者一方至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同时担任另一方的董事会高级成员。 （五）一方的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专有技术等特许权才能正常进行。 （六）一方的购买或销售活动主要由另一方控制。 （七）一方接受或提供劳务主要由另一方控制。 （八）一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制，或者双方在利益上具有相关联的其他关系，包括虽未达到本条第（一）项持股比例，但一方与另一方的主要持股方享受基本相同的经济利益，以及家族、亲属关系等。 3.根据特别纳税调整办法（试行）（国税发（20