（增值税出口退税.ppt

根据财政部、国家税务总局规定，从2002年 起，凡具备独立核算、经主管国税机关认定为增 值税一般纳税人且具有生产能力的企业和企业集 团，其自营（委托）出口的自产货物，除另有规 定者外，增值税一律实行“免、抵、退”税管理办 法。在此之前，很多企业（特别是老三资企业） 执行的是“不征不退”政策。为便于纳税人理解， 现举例对两种办法加以比较： 例：某生产企业当期内销收入5000元（不含增值 税），出口销售收入折人民币10000元，当期购买 原材料取得可抵扣的进项税额1500元（其中用于出 口货物1000元，用于内销货物为500元），产品的 征税率和退税率均为17％。假设无上期留“抵税” 额。 （1）按照“不征不退”办法，出口销售免税，该部分 货物原材料的进项税额不得抵扣或退税，则：企业当 期应纳税款＝内销收入×税率－内销货物应抵扣进项 ＝5000×17％－500＋10000×0＝350（元） （公式中的“10000×0”用来体现出口货物免税，下同） （2）按照“免、抵、退”税办法，出口销售免税， 但该部分货物原材料的进项税额可用来抵扣内销货 物应纳税款和用来退税，则：企业当期应纳税额＝ 内销收入×税率－内销货物应抵扣进项－出口销售 货物应抵扣和退税的进项税额＝5000×17％－500＋10000×0－1000＝－650（元） 计算出的纳税款为－650元，说明当期出口部分原 材料的进项税额抵顶内销货物的应纳税款后还有剩 余，可予以退税。 上述计算中，两种方法的区别在于对出口货 物耗用原材料的进项税额1000元是否用来抵 扣。实行“不征不退”的办法是不得用于抵扣，而 在“免、抵、退”税办法下，1000元进项税额不 但抵顶内销货物的销项税额，未抵顶完的650元 还可以退税，体现了“免、抵、退”税办法的“抵 税”和“退税”的规定。 增值税出口退税 一、“免、抵、退”税的计算方法（适用于有进出口经营权的生产企业自营或委托出口的自产货物） 实行免、抵、退税管理办法的“免”税，是指 对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销 售环节增值税；“抵”税，是指生产企业出口自产 货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所 含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税 额；“退”税是指生产企业出口的自产货物在当月 内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶 完的部分予以退税。 1、具体计算方法与计算公式 　　 （1）当期应纳税额的计算 　　 当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当 期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税 额） 　　 （2）免抵退税额的计算 　　 免抵退税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价 ×出口货物退税率－免抵退税额抵减额 　　 其中；① 出口货物离岸价（FOB）以出口发票 计算的离岸价为准。 ② 免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出 口货物退税率 　　 免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和 进料加工免税进口料件,其中进料加工免税进口 料件的价格为组成计税价格 　　 进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物 到岸价+海关实征关税和消费税 　　 　　 （3）当期应退税额和免抵税额的计算 　　 ① 如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则：当期应退税额=当期期末留抵税额 　　 当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额 　　 ② 如当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则：当期应退税额=当期免抵退税额 　　 　　 当期免抵税额=0 （4）免抵退税不得免征和抵扣税额的计算 　　 免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 　　 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率） 　 2、企业免、抵、退税计算实例 　　 例1：某自营出口的生产企业为增值税一般纳税 人，出口货物的征税税率为15%。2007年4月的 有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值 税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予 抵扣的进项税额34万元，货已验收入库。上月末 留抵税款3万元。本月内销货物不含税销售额 100万元。收款117万元存入银行；本月出口货 物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业 当期的“免、抵、退”税额。 解：（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 ＝ 200× （17%－15%）＝4（万元）