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基层医疗卫生机构会计制度讲 解 绥化市职教中心 张莉莉 2011年6月 主要内容 背景介绍 制度讲解——分会计要素讲解 重点业务——国库集中支付制 收支两条线管理 政府采购 支出及预算管理 新旧衔接——科目、报表转换 第一部分 背景介绍 出台背景 制定过程和实施时间 制定思路 出台背景 一、基层医疗卫生体制改革 - “保基本 强基层 把医改不断推向深入” - 基层医疗卫生机构改革 - “保基本、广覆盖、可持续” - 财政支持逐步加强 二、财政科学化、精细化管理改革 - 部门预算 - 政府收支分类 - 国库集中收付 - 工资和津贴补贴改革等 出台背景（续1） 三、基层医疗卫生机构与公立医院产生显著差异 - 成本补偿机制差异 - 预算管理模式差异 - 业务活动内容差异 - 内部会计机构差异 制定过程 制定思路 顺应基层医疗体制改革 强化财政资金预算管理 简化会计核算——47个科目减至35个 涵盖多种收支管理模式和医保结算模式 第二部分 制度讲解 整体结构 会计要素 财务报告 一、制度结构 总说明 会计科目名称和编号 会计科目使用说明 会计报表格式 会计报表编制说明 总说明 立法目的：规范核算，保证会计信息真实、完整。 立法依据：《中华人民共和国会计法》、事业单位会计准则以及国家法律法规的规定。 适用范围：境内、政府举办、独立核算、社区卫生服务站、乡镇卫生院等。 会计组织：设置机构、配备人员、代理记账、财务集中核算 核算基础 以收付实现制为基础 会计要素 资产、负债、净资产、收入、支出 财务报告：会计报表、会计报表附注和财务情况说明书 二、资 产 资产的概念 指基层医疗卫生机构拥有或者控制的能以货币计量的经济资源。 一）资产的内涵是经济资源，并且这种经济资源是由于过去交易或事项所形成的。也就是说基层医疗卫生机构的资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产，是由于过去已经发生的交易或事项所产生的结果。同时资产必须是能够给基层医疗卫生机构带来效益的经济资源，是基层医疗卫生机构为社会提供公共医疗卫生服务、创造社会效益所必备的工作条件。 （二）作为资产的经济资源应该是基层医疗卫生机构现在拥有或者控制的。即基层医疗卫生机构拥有所有权或虽不拥有所有权但能够实际控制的财产。在形式上基层医疗卫生机构应对该资产拥有实际运营管理权，能够自主运用它从事医疗和公共卫生服务活动，创造效益；就实质而言，资产意味着基层医疗卫生机构在因拥有某项经济资源的占有权或使用权而享有利益的同时，也应承担相应的风险。 （三）资产必须能够用货币可靠计量。基层医疗卫生机构为开展业务和其他活动所使用的各种经济资源，实物形态不尽相同，如房屋建筑物、设备、药品、卫生材料等，采用的计量方式也多种多样。但根据货币计量这一会计核算的基本前提，作为资产的经济资源必须能够用货币可靠计量。 （四）单一财政资金渠道形成的。 （五）具有非经营性。 12个科目分为6类 资产的核算程序 取得—持有期间（期末）—盘点（财产清查）—处置 （三）资产必须能够用货币可靠计量。基层医疗卫生机构为开展业务和其他活动所使用的各种经济资源，实物形态不尽相同，如房屋建筑物、设备、药品、卫生材料等，采用的计量方式也多种多样。但根据货币计量这一会计核算的基本前提，作为资产的经济资源必须能够用货币可靠计量。 （四）单一财政资金渠道形成的。 （五）具有非经营性。 12个科目分为6类 二、资 产（续） 资产的内容 货币资金：库存现金、银行存款、其他货币资金 国库集中支付：零余额账户用款额度、财政应返还额度 应收款项： 应收医疗款、其他应收款 库存物资 待摊支出 长期资产：固定资产、在建工程、无形资产 1、货币资金（库存现金、银行存款、其他货币资金） 库存现金：限额、使用范围和收支管理按照《现金管理暂行条例》规定执行。 加强现金业务的内部控制： 库存现金具有极容易发生丢失、短缺和被盗窃等现象，最容易被挤占、挪用和产生舞弊行为的特点，存在较高的控制风险。因此，基层医疗卫生机构应在严格遵守国家现金管理制度的同时，建立并不断完善现金管理内控制度，以降低现金的控制风险，保护本单位财产安全。基层医疗卫生机构在建立和实施现金内部控制制度中，至