（第7章 个人所得税.ppt

7.1 基本法律规定 个人所得税： 是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。 纳税人： 居民纳税义务人：住所、居住时间 ——负无限纳税义务 非居民纳税义务人 ——负有限纳税义务 7.1 基本法律规定 征税范围： 工资、薪金所得 个体工商户的生产、经营所得 对企事业单位的承包经营、承租经营所得 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 财产租赁所得 财产转让所得 利息、股息、红利所得 偶然所得 7.1 基本法律规定 计税依据： ——应纳税所得额 =收入—费用减除标准 税率： 超额累进税率 比例税率 7.２ 纳税人的税收筹划 ■居民纳税人　和　非居民纳税人的转换 住所（居住地）变化 迁出某一国，但又不在任何地方取得住所 停留时间变化 一年 ■企业所得税与个体工商户、个人独资、合伙制企业之间的转换 案例 一位美国工程师受雇于一家位于美国的公司（总公司）。从2008年10月起，他到中国境内的分公司帮助筹建某工程，2009年度内他曾离境60天回国向总公司述职，又曾离境40天回国探亲。2009年度，在美国取得房租收入96 000元。 由于这两次离境时间相加超过90天， 因此，这名工程师为中国非居民纳税义务人。又由于他从美国公司收取的96 000元的薪金不是来源于中国境内的所得，所以在中国境内不征收个人所得税。 7.３ 对不同收入项目计税依据和税率的税收筹划 （１）工资、薪金所得的税收筹划 工资、薪金福利化 企业提供住所 提供假期旅游津贴 提供福利设施 案例 某公司会计师张先生每月从公司获取工资、薪金所得8000元，由于租住一套两居室，每月付房租2000元，除去房租，张先生可用的收入为6000元。 这时张先生的个人所得税是多少？如何筹划？ 　 7.３ 对不同收入项目计税依据和税率的税收筹划 （１）工资、薪金所得的税收筹划 纳税项目转换与选择的筹划 劳务报酬转换成工资 工资转换为劳务报酬  案例 王先生2011年10月份从单位获得工资类收入3000元，由于单位工资太低，王先生同月在A公司找了一份兼职工作，收入为每月5000元。 如果王先生与A公司没有固定的雇佣关系，则按照税法规定，工资、薪金所得与劳务报酬所得应分开计算征收。个人所得税？ 如果王先生与A公司建立起合同制的雇佣关系，与原单位解除合同，来源于原单位的3000元则被视为劳务报酬，个人所得税？ 案例 纳税人刘先生是一个高级软件开发工程师，2011年11月获得某公司的工资类收入52000元。如果刘先生和该公司存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则应按工资、薪金所得缴税。个人所得税？ 如果刘先生和该公司不存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则该项所得应按劳务报酬所得缴税。 7.３ 对不同收入项目计税依据和税率的税收筹划 （１）工资、薪金所得的税收筹划 利用“削山头”法 ——对于累进税率式的纳税项目，计税依据在各期分布越平均，越有利于节省纳税支出。 7.３ 对不同收入项目计税依据和税率的税收筹划 （2）劳务报酬的税收筹划 分项计算筹划法 ——个人兼有不同的劳务报酬所得，应当分别减除费用，计算缴纳个人所得税。 案例 某纳税人某月给几家公司提供劳务，同时取得多项收入：给某设计院设计了一套工程图纸，获得设计费20000元；给某外资企业当了10天兼职翻译，获得15000元的翻译报酬；给某民营企业提供技术帮助，获得该公司的30000元报酬。该如何筹划？ 7.３ 对不同收入项目计税依据和税率的税收筹划 （2）劳务报酬的税收筹划 支付次数筹划法 ——通过增加支付次数，减轻一次性支付过高费用。 案例 张某为某企业职工，业余自学通过考试获得了注册会计师资格，和某会计师事务所商定每年年终到该事务所兼职3个月（由于会计业务的特殊性，到年底会计业务特别多，平时很少）。年底三个月每月支付30000元劳务报酬。 如何筹划？ 7.３ 对不同收入项目计税依据和税率的税收筹划 （2）劳务报酬的税收筹划 费用转移筹划法 ——由对方提供一定的福利，将本应该由自己承担的费用改由对方提供。 7.３ 对不同收入项目计税依据和税率的税收筹划 （3）稿酬所得的税收筹划 系列丛书筹划法 税法规定： 个人以图书、报刊方式出版发表同一作品，预付、分笔或加印，均应合并稿酬一次计征。但对于不同作品可以分开计税。 筹划： 将一本书分成若