13《事业单位计制度》第三章存货.ppt

新会计制度相关业务分录 广东商学院 会计学院 李淑珍 副教授 存 货 一、本科目核算事业单位在开展业务活动及其他活动中为耗用而储存的各种材料、燃料、包装物、低值易耗品及达不到固定资产 标准的用具、装具、动植物等的实际成本。 事业单位随买随用的零星办公用品，可以在购进时直接列作支 出，不通过本科目核算。 二、本科目应当按照存货的种类、规格、保管地点等进行明细 核算。 事业单位应当通过明细核算或辅助登记方式，登记取得存货成 本的资金来源（区分财政补助资金、非财政专项资金和其他资金）。 发生自行加工存货业务的事业单位，应当在本科目下设臵“ 生 产成本”明细科目，归集核算自行加工存货所发生的实际成本（包 括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和分配的间接费用）。 三、存货的主要账务处理如下： ?（一）存货在取得时，应当按照其实际成本入账。 ?1.购入的存货，其成本包括购买价款、相关税费、运输费、装 卸费、保险费以及其他使得存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。事业单位按照税法规定属于增值税一般纳税人的，其购进非自用（如用于生产对外销售的产品）材料所支付的增值税款不计入 材料成本。 购入的存货验收入库，按确定的成本，借记本科目，贷记“银 行存款”、“应付账款”、“财政补助收入”、“零余额账户用款 额度”等科目。 属于增值税一般纳税人的事业单位购入非自用材料的，按确定 的成本（不含增值税进项税额），借记本科目，按增值税专用发票 上注明的增值税额，借记“应缴税费——应缴增值税（进项税额）” 科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款” 等科目。 2.自行加工的存货，其成本包括耗用的直接材料费用、发生的 直接人工费用和按照一定方法分配的与存货加工有关的间接费用。 自行加工的存货在加工过程中发生各种费用时，借记本科目（生 产成本），贷记本科目（领用材料相关的明细科目）、“应付职工薪酬”、“银行存款”等科目。 加工完成的存货验收入库，按照所发生的实际成本，借记本科 目（相关明细科目），贷记本科目（生产成本）。 ?3.接受捐赠、无偿调入的存货，其成本按照有关凭据注明的金 额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据的，其成本比照同 类或类似存货的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关 凭据、同类或类似存货的市场价格也无法可靠取得的，该存货 按照 名义金额（即人民币 1 元，下同）入账。相关财务制度仅要求进行实物管理的除外。 ?接受捐赠、无偿调入的存货验收入库， 按照确定的成本，借记 本科目，按照发生的相关税费、运输费等，贷记“银行存款”等科 目，按照其差额，贷记“其他收入”科目。 按照名义金额入账的情况下，按照名义金额，借记本科目，贷 记“其他收入”科目；按照发生的相关税费、运输费等，借记“其 他支出”科目，贷记“银行存款”等科目。 （二）存货在发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加 权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。 计价方法一经 确定，不得随意变更。低值易耗品的成本于领用时一次摊销。 1.开展业务活动等领用、发出存货，按领用、发出存货的 实际 成本，借记“事业支出”、“经营支出”等科目，贷记本科目。 2.对外捐赠、无偿调出存货，转入待处臵资产时，按照存货的 账面余额，借记“待处臵资产损溢”科目，贷记本科目。 属于增值税一般纳税人的事业单位对外捐赠、无偿调出购进的 非自用材料，转入待处臵资产时，按照存货的 账面余额与相关增值 税进项税额转出金额的合计金额，借记“待处臵资产损溢”科目， 按存货的账面余额，贷记本科目，按转出的增值税进项税额，贷记 “应缴税费——应缴增值税（进项税额转出）”科目。 实际捐出、调出存货时，按照“待处臵资产损溢”科目的相应 余额，借记“其他支出”科目，贷记“待处臵资产损溢”科目。 四、事业单位的存货应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一 次。对于发生的存货盘盈、盘亏或者报废、毁损，应当及时查明原因，按规定报经批准后进行账务处理。 （一）盘盈的存货，按照同类或类似存货的实际成本或市场价 格确定入账价值；同类或类似存货的实际成本、市场价格均无法可 靠取得的，按照名义金额入账。 盘盈的存货，按照确定的入账价值，借记本科目，贷记“其他 收入”科目。 （二）盘亏或者毁损、报废的存货，转入待处臵资产时，按照 待处臵存货的账面余额，借记“待处臵资产损溢”科目，贷记本科 目。 属于增值税一般纳税人的事业单位购进的非自用材料发生盘亏 或者毁损、报废的，转入待处臵资产时，按照存货的账面余额与相 关增值税进项税额转出金额的合计金额，借记“待处臵资产损溢” 科目，按存货的账面余额，贷记本科目，按转出的增值税进项税额， 贷记“应缴税费——应缴增值税（进项税额转出）”科目。 报