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关于城市维护建设税改革若干问题的思考 方同艳 摘 要：现行城市维护建设税由于是一种附加税，其职能作用日渐削弱，税制设计缺陷凸显，征收管理问题突出，已不能适应新时期服务科学发展共建和谐税收的新要求，城建税改革势在必行。按照独立税种的要求，重新定位城建税的功能、改革计税依据、扩大征税范围、重新确定税率、赋予地方一定的税政自主权都是城建税改革的方向与选择。 关键词：城市维护建设税?；地方税改革；分税体制 一、现行城市维护建设税（简称城建税）存在的主要问题 （一）城建税筹资能力不足，不利于壮大地方财政收入规模，不能适应深化和完善分税制财政体制改革的需要。 开始于1994年的分税制改革，初步建立了适应社会主义市场经济发展需要的分级财政体制的基本框架。但是，分税制运行中存在的缺陷日益显现，地方收入缺乏主体税种，地方税收入占全国财政总收入比重不断下降，真正的地方税体系没有建立起来。当前地方税还是以营业税为绝对主体税种，但随着增值税改革的不断深入，增值税必将要扩大征收范围，营业税的主体部分（包括交通运输业、建筑业、金融保险业、房地产业）将会改征增值税，势必会导致营业税为主体的地方流转税源的严重萎缩，急需做大做强地方流转税的另一税种—城建税，来弥补营业税急剧下降给地方财力带来的冲击。然而现行的城建税无论在增收速度、占“三税”的比重，还是在整个税收规模中所起作用方面，都呈下降趋势，城建税筹资能力发展不足，制约了地方财力的发展壮大，影响了分税制财政体制改革的进一步发展和完善。?? （二）开征城建税的目标及职能定位已不能适应当前统筹城乡发展，全面建设小康社会的科学发展要求。 开征城建税的初衷是为了筹集城市建设专项资金，用来保证城市的公用事业和公共设施的维护与建设，限制对企业的乱摊派，调动地方政府进行城市建设和维护的积极性，保证城市维护建设有一个比较稳定可靠的资金来源。自1985年开征以来，城建税收入从当年的约47亿元，增加到1994年分税制改革之年的176.3亿元，到2007年发展到1156.3亿元（据《中国统计年鉴（2008）》），城建税收入在很大程度上弥补了城市市政公用设施建设资金不足，对改善城市基础设施建设，维护城市在市场经济建设中的中心地位和促进城市的发展繁荣发挥了巨大的作用。但是，城建税实行城乡有别的地区差别化税率，城建税适用税率城市是农村的7倍，城建税收入绝大部分集中在城市，支出也主要用于向城市居民提供公共产品和服务，造成对农村基础设施投入的严重不足，以致农村基础设施供给严重滞后于农业现代化、农村可持续发展的需求。城建税在政策取向上具有突出的城乡分割二元特征，使城乡发展在不同的税收政策环境条件下运行，严重妨碍了城乡经济社会的协调发展，不利于我国经济结构调整和现代化进程，也有悖于中央提出的统筹城乡发展，全面建设小康社会的科学发展要求。 城建税要素设计存在诸多缺陷，严重制约了城建税职能作用的发挥。 计税依据问题。城建税以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据，分别与增值税、消费税、营业税（简称“三税”）同时缴纳。这种以税额为课税对象据以征税的设计存在如下几方面问题：一是税上征税，给人一种苛捐杂税之嫌，纳税人心里上易产生不公平的感觉。二是税源缺乏独立性，收入的稳定性较差。城建税以实缴的“三税”税额为计税依据，完全受“三税”的制约，缺乏独立稳定的税源，影响了城建税收入的稳定性和发展规模。三是重复征税的问题。对既缴增值税又缴消费税的纳税人，存在就同一项销售收入重复征收城建税的问题，加重了纳税人的税收负担，产生税负不公的情况。四是不利于鼓励企业自主创新与产业升级。从事粗放型生产的低附加值产业缴纳的增值税少因而少缴城建税，而具有自主创新的高附加值产业缴纳的增值税多却要多缴城建税，导致产业结构的“逆向调节”，制约了经济发展方式的科学转变。 税率问题。现行城建税按行政区域不同分别确定7%（市区）、5%（县镇）、1%（农村）的税率，但随着经济社会改革的不断深入，城乡区域一体化发展已是不可逆转的趋势，城乡区域范围处于动态调整过程中，区域界限很难划分清楚，造成毗邻企业虽享受同等的公共设施，却因人为划定的区域不同而适用不同税率，以致城建税税负产生几倍的悬殊。同时，由于“三税”本身存在着税率差异及各自不同的税收优惠，使得同等享用市政设施的企业，因经营商品、生产产品或行业的不同而承担高低不等的城建税负，由此造成纳税人认为的税负不公平、不合理问题。 减免税问题。城建税的征收、管理、纳税环节、奖罚等事项，比照增值税、消费税、营业税的有关规定办理。城建税的减免被“三税”的减免税政策所“绑架”，造成一部分享受了市政设施的单位和个人，由于减免了“三税”而不负担城建税，使受益与义务脱节，没有体现出城建税“谁受益，谁负担”的原则，一定程度上有悖于城建税开征的初衷