出口货物退(免)税税务会计处理的法律依据及其适用.docVIP

出口货物退（免）税税务会计处理的法律依据及其适用　　近几年来，国家对出口货物退（免）税政策和管理办法作了不断地完善的改革，尤其是出口货物退税率和生产企业出口货物退（免）税政策的变动等表现得最为明显。但随之而产生的出口货物退（免）税税务会计处理办法的滞后发展却是一个不争的事实，这一问题不仅制约了出口企业的成本和利润的准确核算，而且也影响了增值税、消费税、所得税等税种的正确计缴。为此，笔者提出这一问题并此作一探计。 出口货物退（免）税税务会计处理的法律依据　　按出口货物退（免）税税务会计处理文件出台的时间为序，出口货物退（免）税的会计处理文件及其规定如下：?（一） 财政部《关于印发企业执行新税收条例有关会计处理规定的通知》（（93）财会字第83号）：?　　关于增值税会计处理的规定。企业应在“应交税金“科目下设置“应交增值税“明细科目，在“应交增值税“明细账中设置“出口退税“专栏，该专栏记录企业出口适用零税率的货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记，出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的税款，用红字登记。……企业在收到出口货物退回的税款时，借记“银行存款“科目，贷记“应交税金--应交增值税（出口退税）“科目。出口货物办理退税后，发生的退货或者退关补交已退回税款的，作相反的会计分录。?关于消费税会计处理的规定。交纳消费税的企业，应在“应交税金“科目下增设“应交消费税“明细科目进行会计核算。?免征消费税的出口应税消费品分别不同情况进行会计处理：1、 生产企业直接出口应税消费品或通过外贸企业出口应税消费品，按规定直接予以免税的，可不计算应交消费税。2、 通过外贸企业出口应税消费品时，如按规定实行先征后退方法的，按下列方法进行会计处理： （1） 委托外贸企业代理出口应税消费品的生产企业，应在计算消费税时，按应交消费税额借记“应收账款“科目，贷记“应交税金--应交消费税“科目。实际交纳消费税时，借记“应交税金--应交消费税“科目，贷记“银行存款“科目。应税消费品出口收到外贸企业退回的税金，借记“银行存款“，贷记“应收账款“科目。发生退关、退货而补交已退的消费税，作相反的会计分录。　　代理出口应税消费品的外贸企业将应税消费品出口后，收到税务部门退回生产企业交纳的消费税，借记“银行存款“科目，贷记“应付账款“科目。将此项税金退生产企业的，借记“应付账款“科目，贷民“银行存款“科目。发生退关、退货而补交已退的消费税，借记“应收账款--应收生产企业消费税“科目，贷记“银行存款“科目，收到生产企业退还的税款，作相反的会计分录。（2） 自营出口应税消费品的外贸企业，应在应税消费品报关出口后申请出口退税时，借记“应收出口退税“科目，贷记“商品销售成本“科目。实际收到出口应税消费品退回的税金，借记“银行存款“科目，贷记“应收出口退税“科目。发生退关或退货而补交已退的消费税，作相反的会计分录。?　　（二） 财政部《关于调低出口退税率后有关会计处理的通知》（财会字[1995]21号）规定：　　1、 外贸企业收购出口的货物，在购进时，仍按财政部（93）财会字第83号的有关规定进行会计处理，即应按照专用发票上注明的增值税额借记“应交税金--应交增值税（进项税额）“科目，按照专用发票上记载的应计入采购成本的金额，借记“商品采购“、“经营费用“等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款“、“应付票据“、“银行存款“等科目，货物出口销售后，结转商品销售成本时，借记“商品销售成本“科，贷记“库存商品“科目；按照购进时取得的增值税专用发票上记工的增值税额与按照规定的退税率计算的增值税额的差额，借记“商品销售成本“科目，贷记“应交税金--应交增值税（进项税额转出）“科目。?　　外贸企业按照规定的退税率计算出应收的出口退税时，借记“应收出口退税“科目，贷记“应交税金--应交增值税（出口退税）“科目；收到退税款时，借记“银行存款“科目，贷记“应收出口退税“科目。　　　　2、 对于内资生产企业及1993年12月31日以后批准设立的外商投资企业直接出口或委托外贸企业代理出口的货物，按照规定，一律免征本环节的增值税，并按规定的退税率计算出口货物的进项税额，抵减内销产品的应纳税额。企业仍按财政部（93）财会字第83号的有关规定进行材料采购会计处理，货物出口销售后，结转产品销售成本时，借记“产品销售成本“科目，贷记“产成品“等科目；企业应按购进原材料等取得的增值税专用发票上记载的增值税额与按照退税率计算的增值税额的差额，借记“产品销售成本“科目，贷记“应交税金--应交增值税（进项税额转出）“科目。企业应在“应交税金--应交增值税“科目下增设“出口抵