自产货物处置的计与税务处理.docVIP

自产货物处置的会计与税务处理 自产货物处置在会计和纳税处理上分别遵循《企业会计准则》(包括收入准则和其他准则)、《企业所得税法》、《增值税暂行条例》等相关法规，其判断及处理流程如图1所示。图中的顶行是存货处置的形式，末行是会计、所得税和增值税三者的确认结果。 为叙述方便，下文按流程图所列的顺序从左到右分为三种情况进行论述。 　　一、货物转移出企业，会计准则要求确认为收入 　　(一)会计上的处理正常销售的存货，符合收入准则的规定。《企业会计准则第14号——收入》中对收入确认进行了详细的规定。对于企业的正常销售行为，在会计上确认为收入，所得税则作为应税收入，增值税方面对销售行为要确认销项税，三者的确认处理是相同的，不存在调整问题。符合其他会计准则所规范的视同销售行为。企业经营过程中，可能会出现自产货物用于交换其他资产、抵偿债务、发放职工福利(指将自产货物发放给职工，不包括以自产货物用于职工集体福利设施，后者属于本文所列的第三种情况)等。对这几种处置方式，应根据实质重于形式的原则按对外销售货物进行会计处理。以将自产货物用于发放职工福利为例，虽然形式上不属于销售，但业务的实质符合收入确认的条件，对企业而言，这是在日常经营中经常发生的，应该做销售处理，确认一笔收入。另一方面，在《企业会计准则第9号——职工薪酬》中虽未对这一事项作出具体规定，但是在《企业会计准则——应用指南》(下文简称“准则