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关于审计准则理解和执行中的几个问题 中国注册会计师协会副秘书长 杨志国 讨论的问题 制定总体审计策略 实施风险评估程序 一、制定总体审计策略 （一）工作目标 制定总体审计策略，包括制定应对识别的重大错报风险的总体审计策略。 一、制定总体审计策略 （二）核心要求 注册会计师应当制定总体审计策略，包括确定审计范围、时间和方向，以及对审计资源作出规划和调配。 一、制定总体审计策略 （三）制定审计计划的优点 （1）项目组成员向合伙人和其他主要成员学习经验和分享见解。 ?（2）审计项目得以恰当组织、执行和管理。 （3）利用从往年业务中获取的经验和其他业务分工的成果。 ??（4）?审计的重点领域得到适当关注。 ??（5）及时识别并解决潜在的问题。 ??（6）审计工作底稿得到及时复核。 ?（7）协同其他人员执行的工作（其他注册会计师、专家等）。 一、制定总体审计策略 （四）如何制定总体审计策略 收集信息 初步评估财务报表重大错报风险 制定总体应对措施 制定应对管理计划 一、制定总体审计策略 １．收集信息 （1）确定业务范围 使用的财务报告框架； 行业特定报告要求； 除合并目的审计外，还需实施法定的财务报表独立审计； 客户雇员的协助和相关数据的获得性； 使用服务机构（例如工资等），关于内部控制的证据的可获得性； 由其他事务所审计的被审计单位组成部分和分部。 一、制定总体审计策略 （2）报告要求、时间和沟通 审计工作的时间要求和出具审计报告的期限 预期将与管理层和治理层的沟通 与其他注册会计师的沟通 一、制定总体审计策略 （3）审计项目组关注的重要因素 以往审计和客户承接和续约程序中获得的经验； ?恰当重要性水平的确定； 识别存在高度重大错报风险的领域； 重要组成部分和账户余额的初步确定； 对相关内部控制的评价； 审计中信息技术（是否存在底稿轨迹等）的影响。 …… 一、制定总体审计策略 （4）影响审计方法的重大变动 ??财务报表框架的变化，例如会计准则； ?被审计单位、行业、财务报告或其他方面的发展； 影响被审计单位的经营发展，例如信息技术和经营过 程的变化，关键管理人员的变动，以及兼并、合并和分立； 行业监管的变化和新的报告要求。 …… 一、制定总体审计策略 ２．在财务报表层次评估重大错报风险 财务报表层次的重大错报风险与影响被审计单位整体的广泛风险因素（例如，被审计单位的性质，管理层的诚信和胜任能力以及对控制的态度）相关。 对财务报表层次的RMM进行初步评估可以用来制定初步的总体审计策略。低水平的错报风险可以减少实施认定层次的实质性程序。 注册会计师可以根据以前期间的审计发现或本期实施风险评估程序的结果，进行初步的风险评估。 一、制定总体审计策略 初步评估财务报表层次重大错报风险的要点: 初步了解被审计单位的业务、经营环境及内部控制（首次承接）或主要变化(连续审计) 初步了解实际生产经营情况，如设备、厂房、员工及生产情况等 对财务报表进行初步分析，识别异常报表项目 重点关注以前年度审计意见类型、审计调整数量及重大调整事项等所涉及的风险 …… 一、制定总体审计策略 风险评估结果对总体应对措施的影响 低水平： 更多地信赖管理层声明和被审计单位内部产生的证据。 使用内部控制测试和实质性程序的审计方法（综合性方案）的可能性更大。 在中期执行更多的审计程序而非期末。 一、制定总体审计策略 高水平： 向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持更高度的职业判断的必要性。 考虑管理层采取的应对内部控制缺陷措施的有效性。 向项目组分配更有经验的审计人员，考虑是否需要利用专家的工作 从实质性程序中获取更多的审计证据。 增加审计程序的不可预见性，获取更广泛的审计证据修改审计程序的性质、时间或范围。 一、制定总体审计策略 ３．制定总体应对措施 根据获取的信息和初步评估的财务报表层次重大错报风险，制定执行业务的总体审计策略，包括确定审计范围、时间和方向。 一、制定总体审计策略 考虑因素 以往期间审计的经验（包括可以在本期利用的控制测试结果）和其他人员分派。 管理层对已识别的内部控制缺陷的应对措施。 审计需要的人力资源和技术要求。考虑是否需要专家解决复杂、特殊和高风险领域的问题。 审计的时间安排，包括存货监盘和其他规定的程序。 应对评估的财务报表层次和认定层次重大错报风险的最有效方式。 审计信息技术（例如，可以利用底稿轨迹）的影响。 管理层对设计和执行合理内部控制的责任（包括对内部控制的记录）的认可。 发生管理层凌驾的可能性。 引入执行审计程序的不可预见性的必要性。 一、制定总体审计策略 ４．确定执行业务所必需的审计资源的性质、时间和范围 （1）选择项目组成员： 拟组建的