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第十五章　所得税 第一节　计税基础与暂时性差异第二节　递延所得税负债和递延所得税资产的确认和计量第三节　所得税费用的确认和计量前言本章内容自成体系，可以单独出大题，也可以与长期股权投资、会计政策变更、合并报表等内容结合起来，出综合题。本章2011年考了一道10分的计算题，2007年考了一道12分的计算题，，从考试分值来看，本章属于重要内容。近5年考情分析 单选题 多选题 判断题 计算题 总分 —— —— 1题1分企业合并形成的暂时性差异 1题10分所得税的会计处理 11分 —— 1题2分暂时性差异 　　 —— 2分 1题1分负债的计税基础 —— 　　 —— 1分 —— —— 　　 —— 0分 —— —— 　　 1题12分所得税的会计处理 12分 学习安排本章不按教材体例讲解。本章全部内容分两个层次，第一个层次：所得税会计的基本原理；第二层次，所得税会计的特殊问题。知识点1:所得税概念及资产负债表债务法理解 第一部分　所得税会计的基本原理 一、概述所得税费用是按会计准则计算，而应交所得税应按税法规定计算，二者存在差异。所得税会计，研究税前会计利润与应纳税所得额之间差异的会计处理，其目的是核算所得税费用。现行准则规定的所得税会计处理方法，称为资产负债表债务法，即根据资产负债来计算所得税费用。（一）几组概念税法与会计几组对应概念：（1）应交所得税——所得税费用（2）应纳税所得额——利润总额（税前会计利润）应纳税所得额＝应纳税收入总额－准予扣除项目金额利润总额＝收入－费用（3）应纳税收入总额——收入（4）准予扣除项目金额——费用（二）资产负债表债务法的理论基础资产负债观认为，利润表中的利润总额并未包含企业的全面收益，比如，可供出售金融资产公允价值变动的利得与损失，并未包含在利润表的利润总额当中，反映企业全面收益的最好指标，应是企业净资产的增长额。 利润＝净资产的增长额＝期末净资产－期初净资产＝（期末资产－期末负债）－（期初资产－期初负债）＝（期末资产－期初资产）－（期末负债－期初负债）＝资产增长额－负债增长额 注释：当然，由于所有者投入资本和向所有者分配利润引起的净资产变化，不应包括在收益之中。因此，利润的完整计算公式为：利润＝本期净资产的增长额－本期所有者投入资本＋本期向所有者分配的利润由于“本期所有者投入资本”项目和“本期向所有者分配的利润”项目，不涉及损益，直接计入所有者权益，所以不影响所得税的计算。 【例题1·计算题】2009年，甲企业被环保部门罚款100万元，会计上确认为营业外支出，而税法不允许税前扣除。当年，甲企业实现利润总额900（收入3 000－费用2 100）万元，所得税率为25%，无其他纳税调整事项。要求：计算当年应交所得税。【正确答案】分析：会计比税法多计了费用100，利润少计了100，因此，应加回。应纳税所得额＝900＋100＝1 000应交所得税＝1 000×25%＝250永久性差异例题借：所得税费用　　　　　　　　 250　　贷：应交税费——应交所得税　　 250 差异＝会计利润－应税所得＝900－1 000＝－100若无此差异，则应交所得税＝900×25%＝225可见，该差异的存在导致当年多交税25 （250－225，即100×25% ）。不影响未来的差异，就是永久性差异。由于这种差异没有未来转回的机会，因此称之为“永久性”。【例题2·计算题】 Ａ公司2006年12月10日购入一台办公设备，入账价值60万元，折旧年限3年，净残值为0，采用直线法计提折旧。按税法规定，该设备折旧年限为2年，其他与会计相同。假定公司每年实现利润总额均为100万元。企业适用的所得税税率为25%，无其他纳税调整事项。要求：计算未来三年的应交所得税。 2007年 2008年 2009年 会计折旧 20 20 20 税法折旧 30 30 0 差异 －10 －10 20 【正确答案】2007年应交所得税＝（100－10）×25% ＝22.5假设无此差异10万，则应交税25万元。该差异导致当年少交了2.5 （ 10×25%）万元税款。2008年应交所得税＝（100－10）×25% ＝22.5当年少交了2.5 （ 10×25%）万元税款。2009年应交所得税＝（100＋20）×25%＝30当年多交了5 （ 20×25%）万元税款。暂时性差异分析站在07年末的时点，该差异10万元的存在，既导致当年少交税2.5万元，又导致未来（09年）多交税2.5万元（即转回）。 09年多交5万元税，其实就是07年和08年少交的税。可见，这种差异既影响当年的所得税，又影响未来。会影响未来的差异