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借鉴国际经验，统一城乡税制的探讨 摘要：农业税取消后，我国城乡二元税制的状况有所改善，但城乡税制分割的效应仍比较明显，这种状况不利于“三农问题”的解决和我国税制的完善。本文对我国目前城乡税制的弊端进行了分析，并在借鉴国外基本经验的基础上，对构建中国特色的城乡一体化税制提出了建议。 农业税的取消，减轻了农民的税收负担，为农村经济的发展扫清了障碍，也为城乡税制的统一创造了良好的条件。但我国城乡二元税制的格局并未因此而从根本上打破，在“工业反哺农业，城市支持农村，统筹城乡发展，缩小城乡差距”的大背景下，借鉴国外一些好的经验和做法，充分考虑我国城乡的实际情况，合理设计城乡税制体系，逐步实现城乡税制人统一，是我国税制改革的重要思路。 一、我国城乡税制的现状及其弊端 1．我国实质上仍然是城乡二元税制结构。 判断城乡税制统一的标准，一是纳税人的确定是否与农民身份无关，二是征税范围的确定是否与在农村无关，三是征税对象的确定是否与农业无关。可见，所谓统一城乡税制，就是建立一个现代、综合、统一的城乡一元税制，一个适用于所有行业（包括农业）、所有收入来源（包括农业生产收入）、所有居民（包括农民）的税收制度。 当前，我国所有与对农业单独征收的税种，除烟叶税外均已全部取消，但这并没有消除城乡二元税制的格局，按照上述城乡税制一体化的判断标准，我国税制具有明显的二元特征，主要表现在： ①增值税制将从事农业生产的农民置于工商税体系之外。从《增值税条例》规定的纳税主体和征税范围来看，增值税制不存在城乡二元问题，但“农业生产者销售自产农产品免税”的规定却在实质上将农业生产者排除在增值税征收范围之外。而且，由于农业生产者销售自产农产品免税，农业生产者无权开具专用发票，因此农民购买生产资料是所含的进项税额也无法抵扣，也无法向农产品采购商或消费者转嫁。虽然税法对大多数农业生产资料如农药、化肥、种子等免税，但由于利益的驱使，很难保证农资生产企业会降低农资产品价格将税收实惠转让给农民，国家对农业的间接补贴大部分被中间环节截留，农民并未获得多少实惠，反而将农民排除在增值税抵扣链条之外，实际上加大了农业生产者的负担，不利于农业长期、稳定、健康、可持续发展。 ②农业生产所得没有纳入所得税制。《个人所得税法》第一条规定：在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税　美国。农户购买的物资再销售可免征购买环节的销售税，销售产品含已缴税商品的组成部分免税农用土地按州政府统一制定的土地价格，税率由地方政府按与所有财产税基计算财产税所得税，采用现金收付实现制，许多收入项目可以列入资本利得，可选择三年平均利得计算纳税。　　加拿大。商品与劳务税税率为7%，对农用生产资料、水果、蔬菜等列为零税率、免税或抵扣财产税税率由省确定，农用土地由政府制定公司估价，税率在2%以下，实行对增收者奖励计划，新购入土地减免税5年所得税采用权责发生制，但现金或账款在收到时作收入，对资本利得项目有许多减免规定。英国。增值税大部分农产品如谷物、西红柿、土豆、火腿、种子等采用零税率，其余税率为10%对土地不征财产税，作为遗产转移时征收遗产税，但对于农用土地免征遗产税个人所得税税率上无优惠，但计算税基时可提取建新农舍准备，对收入波动大的年份可与下年平均纳税。　　法国。对农业的增值税税率为7%（普通税率17.6%），有些农产品免税，征收方法有税款扣除法、核定征收法、简化据实征收法、据实申报征收法四种个人所得税税率上无优惠，但农户可以选择协商征税（不需申报，由有关部门按典型户计算标准征税），或按实征税；农业合作社及其联合组织免征公司所得税。? 德国。对农业的增值税税率为5.5%（普通税率11%），主要对大宗农产品征税，有些农产品免税土地税农用土地适用A类，分为6等，地价以年度的产量为依据，由国家统一评定个人所得税税率上无优惠，农户规定有特殊免税额，对农林业所得计算采用特殊的纯益概念，农户可采用盘点资产增值推算法计算纯益，也可采用收支法或推算法等计算纯益。 6