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第三节　 管理用财务报表分析 一、管理用财务报表 （一）应注意的问题 1.要明确企业从事的是什么业务企业经营的业务内容，决定了经营性资产和负债的范围。例如，对于非金融企业来说，存款和贷款是金融性资产和负债，因为它们经营的主要业务是销售商品或提供劳务，而不是金融业务；对于银行等金融企业来说，贷给别人或吸收别人的款项是经营性资产和负债，因为这是它们经营的主要业务。经营性资产和负债形成的损益，属于经营损益；金融性资产和负债形成的损益，属于金融损益。划分经营资产(负债)和金融资产(负债)的界限，应与划分经营损益和金融损益的界限一致。不可以把经营资产形成的收益归为金融损益，也不可以把金融负债形成的费用归为经营损益。 总体思路 区分经营活动和金融活动 资产负债表 区分经营资产和金融资产、经营负债和金融负债 利润表 区分经营损益和金融损益 现金流量表 区分经营活动现金流量和金融活动现金流量 经营性资产和负债，是指在销售商品或提供劳务的过程中涉及的资产和负债。金融性资产和负债，是指在筹资过程中或利用经营活动涉及的资产和负债。 净经营资产 净负债+所有者权益 基本等式： 净经营资产=净负债+所有者权益 1.区分经营资产和金融资产 【提示】容易混淆的项目 （1）货币资金。货币资金本身是金融性资产，但是有一部分货币资金是经营活动所必需的。有三种做法：第一种做法是：将全部货币资金列为经营性资产；第二种做法是：根据行业或公司历史平均的货币资金/销售百分比以及本期销售额，推算经营活动需要的货币资金额，多余部分属，列为金融资产；第三种做法是：将其全部列为金融资产。在编制管理用资产负债表时，考试会明确说出采用哪一种处理方法。 （2）短期权益性投资属于金融资产；长期权益性投资属于经营资产。 （3）应收股利：长期权益投资的应收股利属于经营资产；短期权益投资（已经划分为金融项目）形成的应收股利，属于金融资产。 （4）持有至到期投资属于金融资产。 2.区分经营负债和金融负债 【提示】不容易识别的项目 （1）短期应付票据：如果是以市场利率计息的，属于金融负债；如果是无息应付票据，应归入经营负债。 （2）优先股。从普通股股东角度看，优先股应属于金融负债。 （3）“应付利息”是筹资活动形成的，应属于金融负债。应付股利中属于优先股的属于金融负债，属于普通股的属于经营负债。 （4）长期应付款。融资租赁引起的长期应付款属于金融负债，经营活动引起的长期应付款应属于经营负债。 （5）一年内到期的非流动负债属于金融负债。 依据表2-2 资产负债表 编制单位：ABC公司 20×1年12月31日 单位：万元 资产 年末 余额 年初 余额 负债及股东权益 年末 余额 年初 余额 流动资产： 流动负债： 货币资金（经营） 44 25 短期借款 60 45 交易性金融资产 6 12 交易性金融负债 28 10 应收票据（无息） 14 11 应付票据（无息） 5 4 应收账款 398 199 应付账欺 100 109 预付账款 22 4 预收账款 10 4 应收利息 0 0 应付职工薪酬 2 1 应收股利 0 0 应交税费 5 4 其他应收款 12 22 应付利息 12 16 存货 119 326 应付股利 0 0 一年内到期的非流动资产 77 11 其他应付款 25 22 其他流动资产 8 0 预计负债 2 4 流动资产合计 700 61O 一年内到期的非流动负债 0 0 其他流动负债 53 5 流动负债合计 300 220 非流动资产： 非流动负债： 可供出售金融资产 0 45 长期借款 450 245 持有至到期投资 0 0 应付债券 240 260 长期应收款 0 0 长期应付款 50 60 长期股权投资 30 0 专项应付款 0 0 固定资产 1238 955 预计负债 0 0 在建工程 18 35 递延所得税负债 0 0 固定资产清理 0 12 其他非流动负债 0 15 无形资产 6 8 非流动负债合计 750 580 开发支出 0 0 负债合计 1040 800 商誉 6 8 股东权益： 长期待摊费用 5 15 股本 100 100 递延所得税资产 0 0 资本公积 10 1O 其他非流动资产 3 0 减：库存股 0 0 非流动资产合计 1300 1070 盈余公积 60 40 未分配利润 790 73O 股东权益合计 960 880 资产总计 2000 1680 负债及股东权益总计 2000 1680 ［编制结果］ 表2－1管理用资产负债