2015合并财务报表分录.docVIP

　合并财务报表 一、对子公司的个别财务报表进行调整　　对于非同一控制下企业合并中取得的子公司，应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。　　二、按权益法调整对子公司的长期股权投资　　合并报表准则规定，合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。　　　　按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为：　　（一）对于应享有子公司当期实现净利润的份额　　借：长期股权投资　【调整后子公司净利润×母%】　　　　贷：投资收益　　按照应承担子公司当期发生的亏损份额，编制相反的调整分录。　　（二）对于当期收到子公司分派的现金股利或利润　　借：投资收益　　　　贷：长期股权投资 　　（三）对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额　　借：长期股权投资　　　　贷：资本公积　　（四）连续编制合并财务报表时的抵销处理　　借：长期股权投资　　　　贷：资本公积 　　　　　　未分配利润——年初 　三、编制抵销分录　　（一）长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理　　借：实收资本　　　　　　　【子公司】　　　　资本公积——年初　　　【子公司】　　　　　　　　——本年　　　【子公司】　　　　盈余公积——年初　　　【子公司】　　　　　　　　——本年　　　【子公司】　　　　未分配利润——年末　　【子公司】　　　　商誉　【调整后长期股权投资-子公司所有者权益总额×母%】 　　贷：长期股权投资　　　【母公司调整后的长期股权投资】　　　　　　少数股东权益　　　【子公司所有者权益总额×少%】 未分配利润—年初（合并当期为“营业外收入”）（贷方差额）注：同一控制下的企业合并，没有借贷方差额。　（二）母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理　借：投资收益　【母公司的投资损益=子公司的净利润×母公司持股%】　　少数股东损益　　　　　【子公司的净利润×少数股东持股%】　　未分配利润——年初　　【子公司年初未分配利润】　　贷：提取盈余公积　　　　　　　　【子公司当年提取盈余公积】　　　　对所有者（或股东）的分配　　【子公司当年宣告股利】　　　　未分配利润——年末　　　　　【子公司】　　需要说明的是，在将母公司投资收益等项目与子公司本年利润分配项目抵销时，应将子公司个别所有者权益变动表中提取盈余公积的金额全额抵销，即通过贷记“提取盈余公积”、“对所有者（或股东）的分配”和“未分配利润——年末”项目，将其全部抵销。在当期合并财务报表中不需再将已经抵销的提取盈余公积的金额调整回来。　　（三）内部债权与债务的抵销处理　　1.应收账款与应付账款的抵销处理　　（1）初次编制合并财务报表时应收账款与应付账款的抵销处理。　　借：应付账款　　　　贷：应收账款　　借：应收账款——坏账准备　　　　贷：资产减值损失 　　（2）连续编制合并财务报表时的抵销处理　　将内部应收账款与应付账款予以抵销，即按内部应收账款的金额　　借：应付账款　　　　贷：应收账款　　应将上期资产减值损失中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销，即按上期资产减值损失项目中抵销的内部应收账款计提的坏账准备的金额　　借：应收账款——坏账准备　　　　贷：未分配利润——年初　　对于本期个别财务报表中内部应收账款相对应的坏账准备增减变动的金额也应予以抵销　　借：应收账款——坏账准备　　　　贷：资产减值损失　　或　　借：资产减值损失　　　　贷：应收账款——坏账准备 　　2.应收票据与应付票据、预付账款与预收账款等的抵销处理　　对于其他内部债权债务项目的抵销，应当比照应收账款与应付账款的相关规定处理。　　3.应付债券与持有至到期投资等金融资产的抵销　　借：应付债券　　　【期末摊余成本】　　（或）投资收益 　　　　贷：持有至到期投资　【期末摊余成本】　　（或）投资收益　　借：投资收益　　　【期初摊余成本×实际利率】　　　　贷：财务费用　　借：应付利息　　　【面值×票面利率】　　　　贷：应收利息　　（五）存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销处理　　1.当期内部购进商品的抵销处理　　借：营业收入（本期内部商品销售产生的收入）　　　　贷：营业成本　　借：营业成本　　　　贷：存货（期末存货中未实现内部销售利