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企业所得税税法讲座 企业所得税的纳税义务人 1、企业所得税的纳税义务人分为：居民企业与非居民企业 ⑴．居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。企业，包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体企业包括国有、集体、私营、联营、股份制企业、外商投资企业、外国企业，以及生产经营所得和其他所得的其他组织等。 而规定中指出“依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业”主要是为了防止企业利用注册地进行跨国避税。 ⑵．非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 上述机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括： ①管理机构、营业机构、办事机构； ②工厂、农场、开采自然资源的场所； ③提供劳务的场所； ④从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所； ⑤其他从事生产经营活动的机构、场所。 非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所 2、个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人，其属于个人所得税的纳税人，应遵循个人所得税税法的规定计缴。 企业所得税的征税对象 从内容上看包括生产经营所得、其他所得和清算所得，从范围上看包括来源于中国境内、境外的所得。 1、居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 2、非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。（非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。） 上述实际联系，是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。 企业所得税税率 企业所得税设置三档比例税率： 档次 税率 适用范围 1 25％ 一般企业 2 20％ 预提所得税(实际执行时减按10%的税率)、小型微利企业 3 15％ 国家需要重点扶持的高新技术企业、西部国家鼓励类企业 【相关链接】小型微利企业的条件如下：1.工业企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过100人，资产总额不超过3000万元；2.其他企业，年度应纳税所得额不超过30万元，从业人数不超过80人，资产总额不超过1000万元。（仅就来源于我国所得负有我国纳税义务的非居民企业，不适用小型微利企业的规定） 最新规定：《财政部国家税务总局关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知》(财税〔2009〕133号，以下简称《通知》)规定“自2010年1月1日至2010年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业，其所得减按50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。” 企业所得税的征收方式 企业所得税的征收方式包括：核定征收与查账征收 核定征收企业所税税的范围（主要指居民企业纳税人） 依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的 依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的 擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的 虽设置账簿，但账目混乱或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的 发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的 申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。 注：特殊行业、特殊类型的纳税人和一定规模以上的纳税人不适用本办法，依照国税函【2009】377号文件，上述特定纳税人包括： ①享受《企业所得税法》及其实施条例和国务院规定的一项或者几项企业所得税优惠政策的企业（不包括仅享受《企业所得税法》第二十六条规定免税收入优惠政策的企业）； ②汇总纳税的企业； ③上市公司； ④银行、信用社、小额贷款公司、保险公司、证券公司、期货公司、信托投资公司、金融资产管理公司、融资租赁公司、担保公司、财务公司、典当公司等金融企业； ⑤会计、审计、资产评估、税务、房地产估价、土地估价、律师、价格鉴证、公证机构、基层法律服务机构、专利代理、商标代理以及其他经济鉴证类社会中介机构； ⑥国家税务总局规定的其他企业。 2、核定征收的方法 ⑴．核定征收办法，分为定率和定额两种方法。 税务机关应根据纳税人具体情况，对核定征收企业所得税的纳税人，核定应税所得率或者核定应纳所得税额。具有下列情形之一的，核定其应税所得率： ①能正确核算（查实）收入总额，但不能正确