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对深化增值税制度改革试点的思考 李希 曹辉 （阜新高等专科学校，辽宁 阜新 阜矿集团地质测量勘察责任有限公司，辽宁 阜新） 摘要：增值税因其具有税收中性的重要属性而在世界上得到广泛的应用。我国一直致力于改革和完善增值税制度，此次为进一步解决货物和劳务税制中的重复征税问题，完善税收制度，支持现代服务业发展，决定自2012年1月1日起在部分地区和行业开展深化增值税制度改革试点，逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税。这次试点引发对深化增值税制度改革试点积极意义以及需要解决问题的思考。 关键词：增值税；营业税；改革；试点；意义 ；问题 国务院总理温家宝2011年10月26日主持召开国务院常务会议，会议决定从2012年1月1日起，在上海市交通运输业和部分现代服务业开展深化增值税制度改革试点，逐步将目前征收营业税的行业改 为征收增值税。自此开启我国新一轮税制改革的航程。 一、我国增值税制度改革历史 增值税是为适应商品经济的高度发展应运而生的。它具有不重复征税的特点，促进公平竞争；它能够避免退税不足和退税过多的问题，使出口货物以不含税价格进入国际市场；它对进口货物征税，有利于贯彻国家间同等纳税原则。它有充足的税源和为数众多的纳税人；它也可以通过增值税发票形成一个有机的链条，有利于税收征管和交叉审计。基于上述优点，我国要不断完善和广泛应用增值税税收制度。 （一）我国增值税制度试点和建立 我国自1979年下半年引进、试点增值税，1984年结合国营企业第二步利改税和调整工商税改革时正式建立了增值税制度，由国务院颁发了《中华人民共和国增值税条例（草案）》，财政部颁发了《中华人民共和国增值税条例（草案）实施细则》。 （二）1994年增值税制度改革 1994年1月1日起，开始执行《中华人民共和国增值税暂行条例》(以下简称《增值税暂行条例》)。对原有的增值税进行了全面、彻底的改革，基本上按照国际通行的做法建立一个以规范化 HYPERLINK /z/Search.e?sp=S%E5%A2%9E%E5%80%BC%E7%A8%8Ech=w.search.yjjlinkcid=w.search.yjjlink \t _blank 增值税为核心的 HYPERLINK /z/Search.e?sp=S%E6%B6%88%E8%B4%B9%E7%A8%8Ech=w.search.yjjlinkcid=w.search.yjjlink \t _blank 消费税、 HYPERLINK /z/Search.e?sp=S%E8%90%A5%E4%B8%9A%E7%A8%8Ech=w.search.yjjlinkcid=w.search.yjjlink \t _blank 营业税、 HYPERLINK /z/Search.e?sp=S%E5%85%B3%E7%A8%8Ech=w.search.yjjlinkcid=w.search.yjjlink \t _blank 关税互相协调配套的流转税体系。从此形成了增值税和营业税两税并存的局面。 （三）2009年增值税制度改革 国务院在第34次常务会议上决定自2009年1月1日起在全国实施增值税转型改革。增值税作为我国第一大税种，其转型改革标志着我国税制改革向前迈出重要一步，对我国宏观经济发展产生积极而又深远的影响。这次增值税转型改革的核心内容主要三方面：　　 1.自2009年1月1日起，全国所有增值税一般纳税人新购进设备所含的进项税额可以计算抵扣。　　 2.购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税。　　3.取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备 增值税退税政策。　　 二、深化增值税制度改革试点的核心政策 ????（一）改革试点的范围与时间。 1.试点地区。上海市。 2.试点行业。试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业。条件成熟时，可选择部分行业在全国范围内进行全行业试点。 3.试点时间。2012年1月1日开始试点，并根据情况及时完善方案，择机扩大试点范围。 ????（二）改革试点的主要税制安排。 ????1.税率。在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。 ????2.计税方式。交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。 ????3.计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。 ??