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外文资料翻译 FOREIGN LITERATURE TRANSLATION 专　　　　业： 财务管理 姓　　　　名： 指导教师姓名： 财务报表欺诈的原因，后果和防治方法 作者：扎比霍拉哈 瑞扎伊 本文摘自2005年第16期的会计观察杂志第277页到第282页 摘要:在过去几年中，财务报表欺诈已经造成包括投资者，债权人，领年金者和员工等市场参与者，超过5000亿美元的损失。资本市场参与者期望警惕的和积极的企业治理能够确保信息的完整性、透明度和财务信息质量。财务报表欺诈将会严重威胁市场参与者对公布的经审核的财务报表的信心。最近，财务报表欺诈受到来自商界，会计界，学术界和监管机构相当高的重视。 本文将陈述（1）财务报表欺诈的定义；（2）通过对涉嫌财务报表诈骗案件的选择性样本进行评论，来呈现财务报表欺诈的轮廓；（3）论证篡改账目最终将导致财务报表欺诈和犯罪；（4）介绍预防和检测财务报表欺诈的策略来减少财务报表舞弊事件的发生。财务报表欺诈仍然是一个受到商业组织和会计界人士的关注的重点问题，并且出现在最近的证券及交易委员会（SEC）的执法行动与企业诈骗责任小组的报告中。本文将着重讨论可能会增加财务报表欺诈行为的可能性的因素。本文应该增加企业治理参与者（董事会董事，审计委员会，高层管理团队，内部审计人员，外部审计师，和理事机构）对财务报表欺诈和预防与检测财务报表欺诈的战略的关注程度。2002年萨班斯法案颁布实施，其目的在于改善公司治理，财务报告质量，以及审计职能的可信性。该法为审计上市公司的公共会计人员确立了一个新的架构，赋予上市公司及上市公司管理人员更多的责任，并增加了刑事违法行为和其他违规行为的处罚。鉴于预防财务报表欺诈的困难程度和相关费用，应当理解在这篇文章中所描述的可以影响欺诈的发生、检测与预防财务报表欺诈的互动因素（篡改账目者，舞弊方法，激励，监督和最终结果）是与会计和审计研究相关的。 关键词：财务报表欺诈；公司治理，2002年萨班斯法案；篡改账目； 预防和检测欺诈的策略 1.简介 由于大型公司(如朗讯Lucent、施乐Xerox、来爱德Rite Aid、山登Cendant、 上巨电子Sunbeam、美国废弃物管理公司Waste Management、美国安然公司Enron Corporation、环球电讯Global Crossing、 世通WorldCom、阿德菲亚传播公司Adelphia和美国泰科公司 Tyco)的财务报表欺诈行为被高调报道，使得财务报表欺诈引起了公众，投资者，金融界，新闻界以及监管机构的极大关注。这些公司以及其他一些公司的高层管理人员被指控私自更改报表信息，在很多情况下，他们会被起诉并被定罪。安然公司的破产，造成约700亿美元损失，这也使投资者，公司员工和领年金者受到了巨大的损失。世通公司的破产被指控是由财务报表欺诈造成的。这也是美国的历史上最大的破产案。安然、世通、奎斯特、泰科投入、环球电讯，所造成的财务报表欺诈的损失市值约为4600亿美元（考顿，2002）这些企业以及其它一些企业的丑闻揭示了三个重要的问题（1）美国企业的明知故犯行为是多么严重，（2）企业财务报表能否被信任，以及（3）审计人员职责缺失问题。相信美国大多数上市公司都有负责任的企业治理体系，可靠的财务报告过程，有效的审计功能，符合道德和法律的业务经营方式，并能够不断改善提高他们收入的质量和数量。不过，对有关篡改账目及审计失败的财务报表欺诈的广泛报道已经大大削弱了美国公众对美国企业的信心。 可靠性，透明度和财务报告程序的一致性可以让投资者作出明智的选择。市场参与者，对投资者和债权人而言，公布的经审核的财务报表比经过粉饰的财务报表更能反映真实和公允的财务现状。安然、世界通信公司和其他企业的丑闻，盈利重述，定制和管理盈利都将大大削弱投资者对金融体系质量和可靠性的信心。资本市场参与者（如投资者、债权人、分析师）根据公司公布的市场财务信息作出投资决定。因此，公布的经审核的财务报表的质量、可靠性和透明度在经济资源的有效配置中是必不可少的。审计人员通过减少重大信息误报的风险赋予公司披露的财务报表很高的可信度。证券与交易委员会（SEC）的委员在发言中一再指出金融信息对证券市场效率的重要性。例如，“经审计的财务报表为我们的证券市场提供了基础。经审计的财务报表帮助投资者作出是否购买，持有或卖出特定证券的决定”。 （美国证券交易委员会，2002a） “通过允许市场发现特定证券交易的真实价格，正确的信息提高了市场的质量”（美国证券交易委员会，2002b）。 市场参与者认为较低的信息风险往往与高品质的财务报告有关。这种低风险的信息将使资本市场更有效率，形成较低的资本成本和较高的证券价格。由于财务报