税收执法风险成因分析对策防范.doc

税收执法风险成因分析及对策防范 税收执法风险，是指税收执法过程中客观存在的、因为执法主体的作为和不作为可能使税收管理职能失效以及这种作为和不作为可能对执法主体和执法人员本身造成伤害的各种危险因素的集合。税收执法风险主要来自于两个方面：一是主观故意，主要表现在一些税务干部依法行政的意识淡薄，不严于律己，执法不公，以权谋私，这类风险“险”在明处，是相对好控制的；二是非主观行为，是税务干部在不知不觉中出现的，容易受到忽视，往往是出了问题自己根本就不知道，相对难以控制。 一、税收执法过程中面临的风险及表现 1、税收管理风险。主要表现为税务登记信息不齐全不准确、纳税人行业性质认定错误、减免税划分不准确、定额核定程序不严格、随意改变税种、入库级次、违反法律法规的规定提前征收、延缓征收税款、税率执行有误、税收执法人员徇私舞弊或者玩忽职守，不征或者少征税款，非正常户管理不到位、欠税管理不到位、注销清算不到位、行政许可程序不合法等等。不规范的税收征管行为，使税收执法机关面临形象受损、执法信誉降低的风险，直接负责的主管人员和其他直接责任人员还将面临行政责任或刑事责任追究的风险。 2、税务检查风险。主要表现为税收执法机关或执法人员在对纳税人进行检查时，未按规定程序和要求进行调查取证，收集的证据来源不法定、手段不合法；税收执法人员徇私舞弊，对依法应当移交司法机关追究刑事责任的涉税犯罪案件不移交；滥用职权违法采取税收保全措施、强制执行措施，或者采取税收保全措施、强制执行措施不当，使纳税人，扣缴义务人或者纳税担保人的合法权益遭受损失；在对纳税人做出补税或处罚决定时，引用法律法规不准确以及不按程序举行听证或未完整地告知诉讼权等。这些不规范的检查执法行为往往使纳税人的利益受到损害，由此提起行政复议或诉讼，税务机关将可能承担执法决定被撤销或变更甚至败诉，对纳税人进行经济赔偿等不良后果，其直接责任人员也可能被追究行政责任甚至刑事责任。 3、政策执行风险。主要是在税务机关内部规范性文件的制定不够规范和完善引起的。如为落实上级文件精神，往往会结合所谓的地方实际而制定更加详细、更加具体的操作办法和补充规定。另外，上级税务机关为了堵塞税收法律法规的漏洞，往往滞后出台一些弥补管理漏洞的政策，给纳税人带来纳税风险和给基层税务执法人员带来行政执法风险。 4、人员素质风险。主要是个别税务执法人员素质不高、廉政反腐防范意识不强而渎职失职，从而面临的行政或刑事处罚等风险。主要表现税收执法人员利用职务上便利，收受或者索取纳税人财物或者以职权为自己或他人谋取其他不正当利益，或者滥用职权，故意刁难纳税人。廉政防范意识不强和特权意识的膨胀而造成的渎职失职、贪污腐败行为，从而致使税务机关及其人员面临行政或刑事处罚等风险。 5、纳税人对税法遵从度低引发的风险。由于执法不公、政策不够透明、办事效率低下等种种因素而造成的纳税人对税法遵从度较低，不但给正常的税收秩序带来严重影响，而且直接影响到税务执法环境的改善，严重的还可能引起群体性对抗事件。其存在的潜在风险，应该引起税务机关及其执法人员的高度关注和重视。 二、税收执法风险的成因分析 （一）政策因素引起的执法风险 主要表现在规范性文件的制定上。各级单位为了更好地落实好上级文件精神，往往都会结合本地实际制定更加详细、更加具体的操作办法和规定。这些办法和规定固然对提高税收征管质量和税务人员的工作积极性起到了一定的作用，但却忽视了对本系统执法人员的法律保护，一旦出现问题，就成了有关部门追究税务干部责任的“依据”。 （二）内部因素引起的执法风险 一是税收执法人员业务不熟，违反执法程序引起的执法风险。部分税务执法人员不深入学习和钻研税收业务，不懂装懂，凭感觉、凭经验、凭关系执法而造成执法错误。部分税务干部对上级发布的种种预警事项重视不够，执行率得不到提高而造成执法错误。二是税收执法人员对税法及相关法律的理解有偏差，执法质量不高。如制作税务执法文书不严谨、不规范、使用文书或引用法律条文错误，执法中不注意收集证据或收集的证据证明力不强等，给行政相对人或司法机关追究留以口实。三提执法人员随意执法留下风险隐患。如在进行纳税检查或送达税务文书时，不出示税务检查证等，有的执法人员随意收缴、控管纳税人的发票等。四是因惰性引起的不作为而产生的风险。如漏征漏管户的管理跟不上，纳税人的基础信息得不到及时维护等。 （三）外部环境导致的执法风险 一是来自地方政府对税收工作的干涉。在当前各地都在比超发展经济的大环境下，基层地方政府把完成税收任务作为考核的硬指标，层层加码给税务部门下达收入任务，然而出现问题还是要税务机关承担责任。二是税收立法与我国法律体系之间仍存在不协调，使税法与其他法律法规的衔接不通畅，造成相关部门协税护税意识不强，影响了税法的实施效力，容易形成执法风险