稅式支出的内涵和历史沿革.docVIP

税式支出的内涵 税式支出（Tax Expenditure又称为税收支出），这一概念是于20世纪70年代在美国应运而生的，正式使用是在1973年美国财政部长助理、哈佛大学教授萨里所著的《税收改革之途径》一书。此后，西方各国的文件中相继引进了这一概念，并利用国家预算对税收支出加以控制，使之不断完善。最早对税式支出的界定是在1974年美国的预算法案，即“由于采取偏离正常税收结构的特殊措施而引起的收入损失”。这一概念来自于对既定事实的确认（项怀诚 财政管理 p256），但却没有全面概括出税式支出的作用及本质。[162]而加拿大对税式支出的定义为，背离基准税制的措施或税收减免通常被称为税式支出[162]。这种理解主要从是否减轻纳税人的负担角度来界定税式支出，更多的是将税式支出等同于税收优惠，而没有从政府的财政损失角度来考虑问题。荷兰将税式支出定义为是政府以损失或推迟税收收入形式来实现的一种政府支出，这种支出的主要原因是税法中存在着一些与基准税制不一致的条款[163]。澳大利亚将税式支出界定为，原则上可以由直接支出代替的那些特殊的税收立法[164]。其指出了税式支出的实质为政府的间接性的财政支出。综合各国对税式支出的理解可以看出，税式支出是指政府为实现特定的宏观经济和社会目标，对某些纳税人或特定经济事项给予与税法背离的各种税收优惠而形成的收入损失，是政府的一种间接性财政支出。将税收优惠作为政府