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Jiangsu University 2009流转税变化与比较 一、增值税 增值税是以生产和流通各环节的增值额（也称附加值）为征税对象征收的一种税。 1993年12月13日，国务院发布了《中华人民共和国增值税暂行条例》，12月25日，财政部下发了《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》，于1994年1月1日起施行。 2008年11月10日国务院发布了《中华人民共和国增值税暂行条例》，12月15日，财政部、国家税务总局以财政部和国家税务总局令第50号公布了修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》自2009年1月1日起施行。 特点： 1.以增值额为征税对象，但间接计算的办法； 2.逐环节征税，逐环节扣税（链条税）； 3.价外计税。 1．实行消费型增值税，外购固定资产可以抵扣（包括其运费），但仅限于设备类； 2．小规模纳税人认定标准下调：工业类企业年应税销售额50万元以下，商业类企业年应税销售额80万元以下； 3．小规模纳税人征收率不再划分行业，一律3%； 4．不得抵扣进项税额中，?“非正常损失”范围缩小，只限于因管理不善造成的损失。 5．资源税应税矿产品的增值税税率由13%变为17%。 6．取消“废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税”和“生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的废旧物资，按10%计算抵扣进项税额”的政策，按正常购销货物处理。对符合条件的增值税一般纳税人销售再生资源缴纳的增值税实行先征后退政策。 7．以一个月为一期缴纳税款的，纳税期限从次月10?日内调整为15日内。 二、消费税 消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人，就其销售额或销售数量，在特定环节征收的一种税。 消费税是一个世界性的税种。 1.将1994年以来出台的政策调整内容，更新到新修订的消费税条例中，如：部分消费品（金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品）的消费税调整在零售环节征收、对卷烟和白酒增加复合计税办法、消费税税目税率调整等； 2.与增值税实施细则在销售和有偿转让的定义、外汇销售额的折算、价外费用、纳税义务发生时间等规定进行衔接，保持一致； 3.将纳税申报期限从10日延长至15日，对消费税的纳税地点等规定进行了调整。 消费税与增值税的比较 区别 1.范围不同； 2.两者与价格的关系不同：增值税是价外税，消费税是价内税； 3.纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增值税是在货物所有的流转环节道道征收； 4.计税方法不同：增值税是按照两类纳税人来计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。 联系 1.两者都是对货物征收； 2.对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的。 三、营业税 营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的行为为课税对象所征收的一种税。 属于价内流转税。 特点： 1.征收普遍 2.税率简单，只设两档税率3%、5%。对娱乐业单独设计5—20%的幅度税率 3.简便易行。 营业税实施细则修订的内容 1.对境内应税劳务进行界定； 2.是与增值税实施细则衔接，对混合销售行为和兼营行为的销售额划分问题作出规定； 3.是根据现行税收政策和征管需要，对部分条款进行补充或修订。 与增值税的关系 1.征税范围完全相反，互相排斥。（图示） 2.和价格的关系不一样。增值税是价外税，营业税是价內税。营业税在所得税前可以扣除，增值税所得税前不得扣除。 3.计税方法不一样。增值税中，一般纳税人采用的是购进扣税法，而营业税只有个别情况营业税计税依据中有扣除的情形。 本章内容 一、纳税义务人和扣缴义务人 二、税目、税率 三、计税依据 四、应纳税额的计算 五、税收优惠 六、征收管理 一、纳税义务人一般规定 营业税的纳税义务人，是在中华人民共和国境内提供、接受应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。 二、境内劳务等的判定（新） （1）提供或者接受条例规定劳务的单位或者个人在境内； （2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内； （3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内； （4）所销售或者出租的不动产在境内。 三、视同发生应税行为 （新） （1）单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人； （2）单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为； （3）财政部、国家税务总局规定的其他情形 单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，不属于营业税的应税劳务。 营业税的征税范围 营业税的征税范围：在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产。 营业税应税劳务 一、交通运输业 二、建筑业 三、金融保险业 四、邮电