2016第六章审计目标.pptVIP

第六章 审计目标 第六章 审计目标 审计的理论与方法 第6－12章 本章要点： 1.财务报表审计的总目标； 2.被审计单位管理层及治理层的责任与注册会计师的责任； 3.财务报表审计的一般原则、审计范围、职业态度及合理保证； 4.财务报表循环的划分及各循环的相互关系，循环审计法； 5.被审计单位管理层对财务报表的认定； 6.根据各类认定推论的出的具体审计目标； 7.审计工作过程及各阶段的主要工作内容； 8.签订审计业务约定书之前应做的工作； 9.审计业务约定书的内容及对某些特殊情况的考虑。 第六章 审计目标 审计的理论与方法 第6－12章 本章要点： 1.财务报表审计的总目标； 2.被审计单位管理层及治理层的责任与注册会计师的责任； 3.财务报表审计的一般原则、审计范围、职业态度及合理保证； 4.财务报表循环的划分及各循环的相互关系，循环审计法； 5.被审计单位管理层对财务报表的认定； 6.根据各类认定推论的出的具体审计目标； 7.审计工作过程及各阶段的主要工作内容； 8.签订审计业务约定书之前应做的工作； 9.审计业务约定书的内容及对某些特殊情况的考虑。 第六章 审计目标 第一节 财务报表审计的总目标 一、审计总目标的演变 二、我国财务报表审计的总目标 （合法性、公允性） 根据我国独立审计准则，财务报表审计的目标是：注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见： 1.合法性：财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制； 2.公允性：财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。 财务报表的使用者之所以希望注册会计师对财务报表的合法性和公允性发表意见，主要有以下四方面的原因： （1）利益冲突;（2）重大性;（3）复杂性（4）间接性 第六章 审计目标 第二节 财务报表审计的责任划分 一、被审计单位治理层和管理层的责任 治理层对财务报告过程承担监督责任。 管理层的责任是：在治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表。 具体来说，管理层对编制财务报表的责任包括三个方面： ⑴选择适用的会计准则和相关会计制度； ⑵选择和运用恰当的会计政策； ⑶根据企业具体情况，作出合理的会计估计。 管理层通常设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以保证财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报。（建立、健全内部控制也是管理层的责任） 二、注册会计师的责任 按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见。 三、两种责任不能相互取代 财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。 第六章 审计目标 四、几个重要概念(为恰当履行对财务报表发表审计意见的责任，充分发挥财务报表审计的作用，注册会计师需要在整个审计过程中遵守以下原则) （一）财务报表审计的一般原则 ⑴遵守职业道德规范 ⑵遵守质量控制准则 ⑶遵守审计准则 （二）财务报表的审计范围 财务报表的审计范围是指为实现财务报表审计目标，注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当审计程序的总和。 审计范围受限 → 审计程序受限 （三）职业怀疑态度 以质疑的思维方式评价审计中证据的有效性，凭证据“说话”。不因管理层和治理层的诚信而满足于说服力不足的证据，不以管理层声明替代充分适当的审计证据。不将审计中发现的舞弊视为孤立事项。对相互矛盾的证据追加审计程序，对异常情况，注册会计师应当做出进一步调查。 (四）合理保证 （非100％的保证） 第六章 审计目标 第三节 财务报表循环 一、财务报表审计的循环法 二、循环的划分及其相互关系 制造业企业的循环 （4个方面 教材109页） 第四节 确定具体审计目标 一、被审计单位管理层的认定 认定是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报与披露作出的明确（写出来）或隐含的表达。 【例如】报表中流动资产项目下列示：存货 100万元 明确认定：（1）存货的存在的；（2）存货的正确余额是100万。 隐含认定：（1）所有应报告的存货都包括在内； （2）所有被报告的存货都归被审计单位所有； （3）存货的使用不受任何限制（附注不需明确披露：存货不存在担保、抵押）。 管理层认定包括三类，即：交易和事项的认定、账户余额的认定、列报与披露认定。 与各类交易和事项相关的认定 管理层对财务报表各组成要素均作出了认定，注册会计师的审计工作就是要确定管理层的认定是否恰当。注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定通常分为下列类别： 1.发生：记录的交易和事项已发生且与被审计单位有关。 2.完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录。 3.准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。 4.截止：交易和事项已记录于正确的会计期间。 5.分类：交易和事项已记录于恰当的