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根据李洪斌老师给的六点 基于风险管理与内部控制制度设计 李霖婉 整理 微软用户 [选取日期]  基于风险管理的企业内部控制框架构建 内部控制的含义和基本制度演变进程 现代意义上的内部控制是在长期经营实践过程中，为了适应企业对内加强管理和对外满足社会需要而逐渐产生并发展起来的自我检查、自我调整和自我控制系统，凝聚这世界上古往今来的管理思想和实践经验。 内控的运行轨迹“内部牵制——内部控制制度——内部控制结构——内部控制整天框架” A．“内部牵制”阶段 在20世纪40年代前的漫长岁月中，人们一般采用内部牵制这一概念。 “内部牵制”制度在以下两个基本设想为前提：其一，两个或两个以上的人或部门无意识的犯同样错误的可能性是很下的；其二，两个或两个以上的人或部门有意识的合伙无比的可能性大大低于单独一个人或部门舞弊。 内部前置技能的执行大致可分为以下四类：1.实务牵制；2.机械牵制；3.制度牵制；4.簿记牵制。 在现代的内部控制理论中，内部前置仍占有相当重要的地位，发挥着重要的作用，并成为现代内部控制理论中有关组织控制、职务分离控制的雏形。 B．“内部控制制度”阶段 20世纪40年代至70年代初，在内部前置的基础上，产生了内部控制制度的概念。第二次世界大战以后，伴随着自认科学技术的迅猛发展一级“泰罗制”等管理学科在企业中的广泛应用，企业生产的社会化程度空前提高，许多产亲和工程需要及其大规模的分工与协作并辅之以复杂的管理与控制才能完成 1949年，AICPA的审计程序委员会（CPA）发布了《审计准则暂行公告》（Tentative Statement of Auditing Standards），其中“现场工作准则”第二条规定：“要适当研究和评价相性的内部控制，已决定其可以来合作为制定审计程序的依据。”该委员会的一个小组委员会于1949年做出题为《内部控制：系统协调的制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性》（Internal Control: Elements of Coordinated System and its Importance to Management and the Independent Public Account）的报告，对内部控制首次做了如下权威性定义：“内部控制包括一个企业内部为保护企业的财产，检查会计信息的准确性，提高经营效率，推动企业坚持执行既定的管理方针而采取的组织机构的设计和所有相互协调的方法和措施。”该报告还对该定义范围做了如下解释：“该定义可能要比这个属于所包含的意义来得更加广泛。它承认一个内部控制制度已超出了直接与会计和财务部门有关的内容范畴。这种内容控制制度可能包括预算控制、成本控制、期间经营报告、统计分析及其报告和首先有助于职工符合其经营责任要求的培训计划，以及向管理当局前党的提供附加保证的有关规定的程序，以及这些程序被有效贯彻的内部审计。” 对于注册会计会计来说，1949年内部控制定义范围太广泛了。为此，1958年，该委员快根据注册会计师进行审计的要求，发布了第29好审计程序公报《独立审计人员评价内部控制的范围》（CPA No.29 Scope of the Independent Auditor’s Review of Internal Control），将内部控制分为内部会计控制（internal accounting control）和内部管理控制（internal administrative control）,即所谓的“制度两分法”。其定义如下：“内部控制至少从广义上讲包括下列既有会计有关管理特征的控制：会计控制包括组织规划的所有方法和程序，这些方法和程序与财产安全和财务记录以及可靠性有直接的联系。这些控制包括那些如授权批准制度、从事会计记录和簿记于从事经营或财产保管职务分离的控制，财产的实务控制和内部审计。管理控制包括组织规划的所有方法和程序，这些方法和程序主要与经营效率相贯彻的管理方针有关，通常指与财务记录有间接的联系。这些控制一般包括如统计分析、业绩报告、雇员培训计划和质量控制。” AICPA所属审计准则委员会与1972年12月公布了《审计准则公告第1号》（Statement of Auditing Standards No.1），重新阐述了如下内部控制的定义： “管理控制包括（但不限于）组织规划以及管理当局进行经纪业务授权的决策过程有关的程序和记录。这种授权始于完成该组织目标的职责直接有关的一种管理只能，是对经纪业务建立会计控制的起点。 会计控制包括组织规划以及与保护财产安全和财务报表可靠性有关的程序和记录，因此他在实际上应能合理保证： 按管理当局的一般授权或特殊授权处理各项经济业务； 经济业务的记录必须做到：编制财务报表要遵循公认会计原则，或适用于