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企业会计准则相关内容的专家意见和实务解释 第一讲 长期股权投资 一 首次执行日之前已持有的对子公司长期股权投资应进行的调整： 追溯调整的情形： 视同子公司自取得时即采用变更后的的会计政策 1）依据：《企业会计准则解释第1号》，对原账面成本、股权投资差额、损益调整、股权投资准备等追溯调整。 作法： 对初始成本调整： 借：长期股权投资—成本 贷：长期股权投资—成本 —股权投资差额盈余公积—法定盈余公积 利润分配—未分配利润 对损益调整： 权益法下：净利分享计入了“投资收益”； 成本法下：不分享净利。故应冲销 借：利润分配—未分配利润 盈余公积—法定盈余公积 贷：长期股权投资—损益调整 P475例5-1（合并报表处理原则相同） 2不能实施追溯调整的情形：即无法查找原来的有关信息 1）依据：按2007.2.1发布《企业会计准则实施问题专家工作意见》执行： 应当将长期股权投资的账面余额认定为首次执行日的成本。 2）作法： 借：长期股权投资-----成本 贷：长期股权投资-- --成本 ------股权投资差额 ------损益调整 并在附注中对相差情况说明 P476例5-2 二 、企业在确认由联营企业及合营企业投资产生的投资收益时，内部交易损益、股权投资差额、现金股利、利润等相应处理： 1与联营企业及合营企业发生的内部交易损益的处理： 1）规定：据《企业会计准则2号---长期股权投资》规定，采用权益法核算。并应考虑以下的因素： ①按持股比例计算归属于投资企业的部分，应当予以抵消，在此基础上确认投资损益； ②内部交易损失，作为资产减值损失，全额确认； ③ 投资企业对于纳入其合并范围的子公司与联营企业及合营企业之间发生的内部交易损益，也应抵消在此基础上确认投资收益。 2）核算： 例5-3：要求A对B 2008、2009年投资收益处理： 投资30% 合营 权益法 A -------------------------------→ B ① 2008年： A销给B产品：售价500万，成本400万，B 2008年对外销为：售价600万，当年利1000万。 投资企业A 2008年应分投资收益： 因为B从A购产品成本500万，实际该产品成本，在A公司只有400万，B多计成本100万=500-400，应抵消，少计利100万，则B调整利润为1000+100=1100，所以A的投资收益=1100×30%=330 借：长期股权投资-损益调整330 贷：投资收益 330 ②2009年，B销商品给A：售价200万，实际成本150万，多实现内部利润200万-150万=50，应抵消，则：A应分的投资收益：（400-50）×30%=105万 借：长期股权投资-损益调整 105 贷：投资收益 105 2、首次执行日对联营企业及合营企业投资存在股权投资借方差额，计算投资损益时的调整： 1）规定：首次执行日，对执行日前持有的对联营企业及合营企业的长期股权投资，存在股权投资差额，应扣除未摊销的差额，确认投资损益 2）作法： 借：投资收益 贷：长期股权投资------股权投资差额 P479 例5-4 3、首次执行日前持有对子公司的长期股权投资，取得子公司分派现金股利利润的处理： 1）规定：计算分得的现金股利利润，确认为应收股利，并冲销投资账面价 2）核算：借：应收股利 贷：长期股权投资 例：5-5 P479 四、企业改制过程中的资产、负债应进行的确认和计量： 1、规定： ①企业引入新股东，改制为股份有限公司，相关资产、负债应当按照公允价计量，持续核算的结果并入控股股东的合并报表。 ②改制企业的控股股东在确认对股份有限公司的长期股权投资时，初始投资成本为：投资资产的公允价+相差税费。 2核算：例5-7 P482 M公司投资成本（控股股东） =1220万 +（76万+0.2万） =1296.2万 借：长期股权投资------成本1296.2万 贷：银行存款 76.2万 长期股权投资------成本 1200万 资本公积------其他资本公积 20万 五、企业按