国际税6收第a2章.pptVIP

2.管理机构所在地标准 OECE范本 实际管理机构所在地是公司从事经营所必须的关键管理和商业决策实际制定的地点；实际管理机构通常是公司地位最高的人（例如董事会成员）制定决策的地方。 联合国范本 在确定实际管理所在地时考虑以下因素：1.公司被实际管理和控制的地点2.对公司管理至关重要的最高决策的制定地点3.从经济和功能的角度来看对公司管理发挥重要作用的地点4.公司最重要账簿的保管地点 3.总机构所在地标准 凡是总机构设在本国的法人均为本国的法人居民。 总机构是指法人的主要营业场所或主要办事机构。从法人的机构组织结构来看，一般总机构负责制定法人的重大经营决策，并负责统一核算法人的盈亏。 实践中，法人总机构就是法人的总公司或总店 管理机构所在地 强调法人权利或决策中心（法人的实际权利机构或任务） 总机构所在地 强调法人组织结构主体 4.选举权控制标准 法人的选举权和控制权如果被某国居民股东所掌握，则这个法人即为该国的法人居民。 但如果一个法人企业被几个国家的居民股东所共同控股或公司的股票公开上市交易，则选举权控制标准就很难采用，这时公司的利润就应当像合伙企业那样，由不同的股东就自己应得的利润在不同国家分别纳税。 法人居民身份的判定标准之各国规定： 四种标准中，目前在各国最常用的是注册地标准(法律标准)以及管理和控制地标准。 （1）只采用注册地标准，如丹麦、埃及、法国、尼日尔、瑞典、泰国、美国等国。 （2）只采用管理和控制地标准，如马来西亚、墨西哥、新加坡等国。 法人居民身份的判定标准之各国规定： （3）同时采用注册地标准及管理和控制地标准，一家公司如果满足其中一个标准就是本国的居民公司，如加拿大、德国、希腊、印度、爱尔兰、肯尼亚、卢森堡、马耳他、毛里求斯、荷兰、斯里兰卡、瑞士、英国等国。 （4）实行注册地标准或管理和控制地标准的同时，也采用总机构所在地标准。例如，比利时、巴西、韩国、日本同时实行注册地标准和总机构所在地标准；新西兰和西班牙同时采用注册地标准、管理和控制地标准以及总机构所在地标准。 法人居民身份的判定标准之各国规定： （5）只有澳大利亚在实行注册地标准、管理和控制地标准的同时，还实行选举权控制标准。 法人居民身份的判定标准之我国规定 我国新的企业所得税法的判定标准： 只要企业满足“注册地标准”和“实际管理机构标准”之一，就属于中国的企业居民。 过去标准： “注册地标准”和“总机构所在地标准”必须同时具备，缺一不可。 法人居民身份的判定标准之各国规定： （5）只有澳大利亚在实行注册地标准、管理和控制地标准的同时，还实行选举权控制标准。 法人居民身份的判定标准之我国规定 我国新的企业所得税法的判定标准： 只要企业满足“注册地标准”和“实际管理机构标准”之一，就属于中国的企业居民。 过去标准： “注册地标准”和“总机构所在地标准”必须同时具备，缺一不可。  居民的纳税义务 一个实行居民管辖权的国家要对本国居民的国内外一切所得征税，从纳税人角度看，这时该国的居民不仅要就其国内所得向本国政府纳税，而且还要就其境外来源的所得向本国政府纳税。居民纳税人这种要就其国内外一切所得(又称全球所得)向居住国政府纳税的义务称为无限纳税义务。在一个实行居民管辖权的国家，无论是自然人居民还是法人居民，都要对居住国政府承担无限纳税义务。  我国规定：非长期居民负有条件的无限纳税义务 国税函发[1995]125号 在中国境内无住所但在境内居住满一年而不超过五年的个人，其临时离境期间由境外支付的部分免于缴税。 应纳税额= 当月境内外工资薪金应纳税所得额 ×适用税率—速算扣除数 × 1- 当月境外支付工资 当月境内外支付工资总额 × 当月境外工作天数 当月天数 国税发[1995]125号：在中国境内企业、机构任职（包括兼职）、受雇的个人，其实际在中国境内工作期间，应包括在中国境内工作期间在境内、外享受的公休假日、个人休假日以及接收培训的天数。 国税发[2004]197号：对在中国境内、境外机构同时担任职务或仅在境外机构任职的境内无住所个人，在计算其境内工作期间时，对其入境、离境、往返或多次往返境内外的当日，均按半天计算为在华实际工作天数。 国税发[1994]148号：如果境内企业、机构属于采用核定利润方法计征企业所得税或没有营业收入而不征收企业所得税的，那么在该中国境内企业、机构任职、受雇的个人取得的工资薪金，不论是否在中国境内企业、机构会计账簿中有记载，均应视为由其任职的中国境内企业、机构支付。  史密斯先生从2002年5月起被美国一家公司派到我国，在该公司与我国合资的M公司任职做技术指导工作。史密斯先生每