中级会计师考试目《中级会计实务》强化预习：固定资产的确认.docVIP

中级会计师考试科目《中级会计实务》强化预习：固定资产的确认 会计职称考试《中级会计实务》第三章 固定资产 　　知识点一 固定资产的确认和初始计量 　　一、固定资产的确认 　　（一）固定资产的定义 　　固定资产是指使用寿命超过一年、为生产经营管理或出租而持有的有形资产。 　　固定资产分为动产和不动产，动产就是可以移动的固定资产，主要是机器设备；不动产就是不可移动的固定资产，主要是建筑物，具体来说，是指企业自己使用的厂房、仓库和办公楼等。企业用于出租的建筑物不是固定资产，而是投资性房地产。 　　（二）固定资产的确认条件 　　固定资产的确认条件有两个：一是经济利益很可能流入企业；二是成本能够可靠计量。所有资产都是这两个确认条件。要注意的是，融资租入固定资产，符合固定资产的确认条件，要和自有资产一样进行确认，这叫实质重于形式。 　　（三）固定资产确认条件的具体应用 　　环保设备和安全设备，也是固定资产。工业企业的器具和备件，应按照重要性原则，分别确认为固定资产或者低值易耗品。这个划分是重要性原则的体现。 　　二、固定资产的初始计量 　　（一）外购固定资产 　　（二）自行建造固定资产 　　（三）租入固定资产 　　（四）其他方式取得的固定资产 　　（五）存在弃置费用的固定资产 　　固定资产的增值税 　　固定资产分为两大类：一类是不动产，也就是建筑物；另一类是动产，也就是机器设备。从2009年1月1日起，生产型增值税改为消费型增值税。新增值税法规定，机器设备相关的增值税，实行抵扣制度，不计入资产成本；但是，建筑物相关的增值税，还是不能抵扣的，还是要记入不动产成本的。 　　比如，企业为了自行建造一栋办公楼，购买了100万元钢筋，支付了增值税进项税额17万元，那这17万元的增值税，是不可以抵扣的，应该计入办公楼的成本。 　　2.需要安装的设备 　　需要安装的设备，分三个阶段核算：购买设备；安装；固定资产入账。 　　买设备：按买价、相关税费之和，借记在建工程科目，同时借记应交税费——应交增值税（进项税额）科目，贷记银行存款科目。 　　安装：按发生的安装费用，借记在建工程科目，贷记银行存款、原材料（无需进项税额转出）等科目。 　　固定资产入账：在建工程达到预定可使用状态后，将在建工程科目余额转入固定资产科目，借记固定资产科目，贷记在建工程科目。 　　（二）自行建造固定资产 　　工程物资盘亏盘盈 　　建设期间工程物资盘亏、报废或毁损，计入在建工程成本；盘盈冲减工程成本。 　　工程完工后工程物资盘亏、报废或毁损，计入营业外支出；盘盈计入营业外收入. 　　工程完工前单项工程因正常原因毁损，净损失计入工程成本；非正常原因毁损，净损失计入营业外支出。 　　相关税费 　　达到正常运转的测试费、专业人员服务费等直接增量费用，应计入工程成本。但员工培训费、谈判费等间接费用除外。 　　试运行 　　在建工程达到预定可使用状态前，可能需要进行负荷联合试车（即试运行），试运行领用原材料时借记在建工程科目，贷记原材料科目；如果试运行生产出了合格产品，产品转入仓库时，那就借记库存商品科目，贷记在建工程科目；如果产品直接对外销售，那就借记银行存款等科目，贷记在建工程科目，不能确认主营业务收入。 　　暂估入账 　　固定资产达到了预定可使用状态，但还没有办理竣工结算手续，这时会计上要做确认固定资产的账务处理，按照暂估价入账。暂估入账之后，就得开始计提折旧。等到后来竣工决算后，算出的价值与以前暂估价值不相等，那么，就得调整固定资产的入账价值，但已经计提的折旧额不再调整。需要注意的是，固定资产入账的时点，以及开始计提折旧的时点，不是竣工决算，而是达到预定可使用状态。 　　剩余工程物资转作存货 　　剩余工程物资转作存货，应考虑是否要价税分离，确认增值税进项税额。 　　当工程物资入账价值包含增值税时，需要进行价税分离： 　　借：原材料 　　应交税费——应交增值税（进项税额） 　　　　贷：工程物资 　　当工程物资入账价值不包含增值税时，不需进行价税分离： 　　借：原材料 　　　　贷：工程物资 　　2.出包工程的会计处理 　　自行建造的另一种方式是出包。企业与建造承包商结算，使用在建工程科目。在建工程下设建筑工程、安装工程和待摊支出等三个明细科目。 　　建造活动可以分两种：一是建筑，二是安装。 　　建筑固定资产成本＝建筑工程支出＋待摊支出 　　安装固定资产成本＝安装工程支出＋待摊支出 　　待摊支出是指应由所建造固定资产共同负担的管理费、借款费用、工程物资损失，以及负荷联合试车费（扣除试车收入）等相关税费。 　　待摊支出以建筑工程和安装工程的账面价值为权重进行分摊。 　　（三）租入固定资产