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2007-2008-1 第三章 会计核算基础 南京财经大学会计学院 第一节 会计假设 第二节 会计信息质量特征 第三节 会计要素确认计量要求 第四节 权责发生制与收付实现制 第一节 会计假设 会计假设，面对变化不定的经济环境，会计对会计核算的对象及其环境作出一些基本假定、限定，是建立会计核算的基本前提和基础。 （一）会计主体 （二）持续经营 （三）会计分期 （四）货币计量 一、会计主体 会计主体，是指会计工作为其服务的特定单位。会计主体假定，指会计应以特定单位的经济业务为核算内容。 一个法律主体可以是一个会计主体，但一个会计主体不一定是一个法律主体。 《企业会计准则—基本准则》（2006）第五条，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。 会计主体假设限定了会计核算的空间范围，为会计人员的会计核算提供了立场，即解决了会计人员为谁核算的问题。 二、持续经营 持续经营是指会计主体在可以预见的未来，其经济活动是持续正常进行的，不会面临破产清算。 《企业会计准则—基本准则》（2006）第六条：企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。 持续经营假设明确了会计核算的时间范围；是会计分期假设，资产、负债按流动性分类，权责发生制，以及收入与费用配比等建立的基础。 三、会计分期 会计分期是指把会计主体的持续不断的经济活动过程，划分为若干个首尾相连、等间距的时间段，每一个时间段称为一个会计期间。 《企业会计准则—基本准则》（2006）第七条：企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。 会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间（半年度、季度和月度）。 我国《会计法》规定以公历日期划为会计期间。 会计分期假设使会计核算可以分期结算账目、编制财务会计报告，及时提供会计信息。它使权责发生制、一贯性原则、及时性原则和谨慎性原则等的建立成为可能。 四、货币计量 货币计量假设是指在会计核算中，要以货币作为统一的尺度，计量、记录和报告企业的经营活动及其结果。 货币是商品的一般等价物，能用以计量所有会计要素，便于综合。在货币计量假设中，以币值不变作为前提。 《企业会计准则—基本准则》（2006）第八条：企业会计应当以货币计量。 我国《会计法》规定，会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，也可以选定某种人民币以外的货币作为记账本位币，但向国内报送的财务会计报告应当折算为人民币反映。 第二节 会计信息质量特征 1、可靠性 2、相关性 3、明晰性 4、可比性 5、实质重于形式 6、重要性 7、谨慎性 8、及时性 1、可靠性 企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。 2、相关性 企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 3、明晰性 企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。 4、可比性 企业提供的会计信息应当具有可比性。 同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。 不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比。 5、实质重于形式 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。 6、重要性 企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。 7、谨慎性 企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。 8、及时性 企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。 第三节 会计要素确认与计量要求 一、会计要素确认与计量的含义 （一）会计要素的确认 确认：确定是否应该、如何、何时进行会计记录和列报。 包括初始确认和报表列报再确认。 1、资产的确认 符合资产定义的资源，在同时满足 以下条件时，确认为资产： （1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业； （2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。 2、负债的确认 符合负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债： （1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业； （2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合负债定义但不符合负债