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第三章 消费税 第四章 消费税 第一节 消费税概述 第二节 消费税的计算 第三节 出口应税消费品退（免）税的计算 第四节 消费税的申报与缴纳 第一节 消费税概述 一、概念、特点和产生与发展 （一）概念 消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人,就其销售额或销售数量,在特定环节征收的一种税。 第一节 消费税概述 （二）特点 1.征税范围具有选择性和灵活性。 2.税率档次多，且不统一。 3.具有较强的财政能力。 4.征收环节单一。 5.税负具有转嫁性。 （三）消费税的产生与发展 消费税是世界上产生时间最早、存续时间最长的一种税。在西方，早在古罗马时期，就出现了对特定消费品征收的税。中世纪，世界各国曾普遍征收消费税。近代社会初期，消费税曾一度成为各国税收制度中的主要税种 中国早在2000多年前就开始征收消费税。公元前81年，汉昭帝为避免酒专卖“与商人争市利”，改酒的专卖为酒税，可说是中国最早的消费税。从唐、宋到明、清，一直存在各种形式的消费税。近代中国的消费税始于1931年民国政府开征的统税 中华人民共和国成立初期，曾对筵席、娱乐、冷饮、旅店等行业开征特种消费行为税 1953年，为简化税制，取消了特种消费行为税，将其中的电影、戏剧及娱乐部分的税目改征文化娱乐税，其余的税目并入按营业额征收的工商业税。1966年，停征了文化娱乐税 1989年，对彩色电视机、小轿车开征了特别消费税 1994年，取消了特别消费税，对11类消费品征收消费税 2006年，为进一步限制高档消费品的消费，保护自然资源和环境，将消费税的征税范围扩大到14类消费品 第一节 消费税概述 二、消费税的征税范围 我国消费税的征收对象有烟、酒及酒精、成品油、小汽车、摩托车、汽车轮胎、化妆品、贵重首饰和珠宝玉石、鞭炮和焰火、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等14个税目。 第一类是过度消费会对人类健康、社会秩序和生态环境等方面造成危害的特殊消费品,如烟、酒、鞭炮和焰火等。 第二类是奢侈品和非生活必需品,如贵重首饰和珠宝玉石、化妆品、游艇、高档手表、高尔夫球和球具等。 第三类是资源类消费品，如成品油、木质一次性筷子、实木地板等。 第四类是其他消费品，如小汽车、摩托车等。 （一）烟 （二）酒及酒精 （三）化妆品 （四）贵重首饰及珠宝玉石 （五）鞭炮、焰火 （六）高尔夫球及球具 （七）高档手表 （八）游艇 （九）木制一次性筷子 （十）实木地板 （十一）成品油 （十二）汽车轮胎 （十三）摩托车 （十四）小汽车 三、消费税的纳税人 1．生产销售（包括自用）应税消费品的，以生产销售的单位和个人为纳税人，由生产者直接纳税。 2．委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。 3．进口应税消费品的，以进口的单位和个人为纳税人，由海关代征。个人携带或者邮寄进境的应税消费品的消费税，连同关税一并计征。 4. 在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。 四、消费税的税率 由消费税的计税办法所决定，我国现行消费税的税率有定额、定率、定额与定率相结合三种形式。 消费税采用列举法，按具体应税消费品设置税目税率。如果存在下列情况时，应按适用税率中最高税率征税： （1）纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额或销售数量；未分别核算的，按最高税率征税。 （2）纳税人将应税消费品与非应税消费品以及适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据组合产制品的销售金额按应税消费品中适用最高税率的消费品税率征税。 第二节 消费税的计算 一、从价定率计征消费税的计算方法 （一）销售额的确定 销售额是指纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。 销售是指有偿转让应税消费品所有权的行为，即以从受让方取得货币、货物、劳务或其他经济利益为条件转让应税消费品所有权的行为。 价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。 （二）含税销售额的换算 应税消费品在缴纳消费税的同时还要缴纳增值税。如果纳税人应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的销售额。其换算公式为： 应税消费品的销售额＝ 含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或者征收率） （三）应税消费品连同包装物销售计税的规定 应税消费品连