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股份制改组审计若干问题的思考 股份制改组组审计若干问题的思考 我国国加入世贸组织后，银行业开开放具有双向性。一方面，将将有更多的外资银行前来设立立分支机构，拓展业务；另一一方面，将有更多的国内银行行“走出去”，到境外设立机机构，发展业务。随之，我国国银行审计业务也要进一步对对外开放。国际上知名的会计计师事务所可以来华开展银行行审计业务；我国的会计师事事务所也可以到境外对中资银银行进行审计。我国银行审计计市场具有巨大的开发潜力，，面临着机遇和挑战，银行审审计亟待相应地加强和完善。。为此，笔者对银行会计报表表审计的要点谈几点意见。 一、恰当确定重要性水平 银行不同于一般的公司，其其经营服务的产品特殊，具有有较大的固有风险。注册会计计师在编制审计计划和执行审审计任务时应当考虑银行业务务的特点，恰当确定重要性水水平，如按照总资产、业务收收入和利润总额分别确定有关关项目的重要性水平。 确定定银行审计计划重要性水平时时，应注意银行不同的风险资资产权数。权数最小且为零的的资产是银行库存现金；其次次是存放中央银行的款项；权权数最大的是对一般企业和个个人信用贷款或透支，风险权权数为100银行资金存放非非银行金融机构或国家政局比比较动荡的银行，其风险比较较大，权数也比较大。银行的的交易总量对重要性水平没有有什么太大的影响。当前，我我国大部分银行的利息收入占占总收入的80-90左右，，利息支出占各项支出的主要要部分。银行损益主要产生于于利息收入和利息支出。但利利差大小不能决定银行损益，，呆账损失是侵吞银行利润的的血盆大口。有的银行从事外外汇和债务保证金交易，表内内记录存放代理行的金额不大大，但合约数和交易额却很大大，其可能产生的损失也很大大。银行不同的经营策略，其其重要性水平不一样。银行经经营的品种不一样，其重要性性水平亦不一样。如中国银行行外汇业务比重比较大，其汇汇率风险与外汇头寸缺口的可可能性比较大，但其境外分支支机构多，分散风险的有利条条件比较多，外汇风险程度可可能比其他银行小。 确定银银行审计计划时，可以对银行行现金分配比较低的重要性水水平。因为现金本身固有的敏敏感性及银行对现金实行比较较有效的内部控制，现金差错错的可能性比较小，所以对银银行现金库存一般不需要全面面盘点，只需抽样监盘。对银银行出纳部门的现金查库登记记簿及现金日记账进行查核后后，即可以确定现金有无错报报，以较低的审计成本，得到到较高的审计可靠性。但对表表外业务应分配比较高的重要要性水平，因为银行大量的表表外业务，尤其是银行担保、、授信额度和远期外汇买卖，，可能造成巨额损失，应注意意采集充分的证据，关注其风风险。 恰当确定重要性水平平有利于识别银行严重违反监监管法规的错报。银行经营活活动受到金融监管法规的严格格约束，小额的错报和审计差差异虽然从量上看并不重要，，但从质上看，可能是重要的的。因为其更正或披露关系到到银行是否遵守监管法规和有有利于银行监管当局发现问题题。 二、审计的重点领域 当前，我国银行实行分业经营营，业务范围比较狭窄，经营营品种比较单一。银行会计报报表资产方主要项目是贷款，，各项贷款占资产总额的700左右；负债方项目主要是存存款，各项存款占负债的800左右。注册会计师对银行会会计报表审计的重点领域主要要有以下几方面。 资产质量量 这是关系到银行生死存亡亡的问题。银行监管当局特别别关注银行资产质量。资产质质量的重点是贷款质量。银行行贷款质量的评价，有赖于一一套科学、合理的风险判断、、分类与分析系统。国际会计计师联合会国际审计实务委员员会1990年2月发布的《《第6号国际审计公报》明确确指出，审计师在审计过程中中应当考虑银行贷款质量分类类制度。美国会计师协会出版版的《银行审计》也提出，““为了确定注册审计工作范围围，会计师应考虑管理当局的的贷款分类制度”。我国目前前主要依据《贷款通则》对银银行贷款质量进行评价，将贷贷款分为正常、逾期、呆滞和和呆账，后三项合计为银行不不良贷款。《贷款通则》划分分银行不良贷款的特点是按时时间划分，比较直观，但不能能真实反映贷款质量。国际上上，许多国家采用“五级分类类法”对银行贷款质量进行分分类，将贷款划分为正常、关关注、次级、怀疑和损失，后后三类为银行不良贷款。五级级分类法的前提是银行能够定定期收到借款人报送的真实、、合法的会计报表及有关资料料。其核心在于银行要对借款款人的还款能力进行评估，将将借款人的正常营业收入作为为贷款的主要还款来源，贷款款的担保作为次要还款来源。。通过对借款人现金流量、财财务实力、抵押品价值、还款款记录、还款意愿的连续监测测和分析，判断借款人及时足足额归还贷款本息的可能性和和贷款可能发生损失的程度，，并根据贷款的风险状况采取取相应的管理措施。然而，我我国大部分借款人报送的会计计报表不完整、不真实、