2014DIana注会复习宝典《长期股权投资》专讲.docVIP

长期股权投资： 　　 通常：　 结合合并财务报表章节进行的归纳： 对子公司的投资采用成本法核算，但在编制合并财务报表时，应将成本法调整为权益法。之后再编制正式的合并财务报表。 　　 一、取得时，首先根据题意判断长期股权投资的取得方式，不同方式的初始投资成本确定方法不同 企业合并形成（持股比例＞50%以上） 企业合并以外方式取得 （持股比≤50%以下，除子公司以外） 付出公允价+税费 对联营企业、合营企业、不具有重大影响或共同控制的长期股权投资，即，除对子公司投资以外长期股权投资 同一控制下的企业合并形成 非同一控制下的企业合并形成 合并 之前 合并方和被合并方在同一集团。 购买方和被购买方不在同一个集团。 对价 支付 形式 同一控制下的企业合并，非完全市场行为，合并对价不公允，以被合并方账面价值为计量基础。 不产生损益，对方帐价 非同一控制下的企业合并，市场行为，合并对价公允，以公允价值为计量基础。 付出公允价+税费，会产生新的资产或负债 1．合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的： 初始投资成本＝所有者权益账面价值份额 （1）投资时： 借：长期股权投资 （对方帐价×持比） 应收股利 *资本公积——股本溢价 *盈余公积 *利润分配——未分配利润 贷：银行存款 非现金资产（账面价值） 应付款项 *资本公积——股本溢价 （2）发生的相关费用，发生时费用化： 借：管理费用 贷：银行存款 2．合并方以发行权益性证券作为合并对价的 在合并日， 借：长期股权投资 （对方帐价） 应收股利 *资本公积——股本溢价 *盈余公积 *利润分配——未分配利润 贷：股本 （面值） *资本公积——股本溢价 支付佣金、手续费：（依次冲减） 借：资本公积——股本溢价 *盈余公积 *利润分配——未分配利润 贷：银行存款 【注意】 对于与发行股票直接相关的手续费、佣金，不管是同一控制下企业合并还是非同一控制下企业合并，均要冲减所发行股票的溢价收入（资本公积——股本溢价）。在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减的情况下，应当冲减盈余公积和未分配利润。 ※【注意】购买日的确定条件： 股东大会批准 对价资料 相关手续办理完毕 一、一次交换交易实现的企业合并， 初始投资成本＝付出公允价＋费用（评估费、审计费、律师费） 【注意】：该直接相关费用不包括： （1）为合并发行债券或承担债务支付的手续费、佣金等 应计入所发行债券及其他债务的初始计量金额，不计入投资成本；“应付债券——利息调整” （2）为合并发行权益性证券发生的手续费、佣金等手续费 应依次抵减（有顺序）： 资本公积——股本溢价盈余公积 利润分配—未分配利润 1．以现金作为合并对价借：长期股权投资（付出公允价+费用）　　应收股利 贷：银行存款 2．以非现金资产作为合并对价 （1）以存货作为合并对价借：长期股权投资 应收股利 贷：主营业务收入（公允价值）　 　应交税费——应交增值税（销项税额） 同时： 借：主营业务成本　　 　存货跌价准备　　 贷：库存商品（2）以固定资产、无形资产等作为合并对价 借：长期股权投资　　 应收股利 *营业外支出 贷：无形资产（固定资产清理）等 应交税费——应交增值税（销项税额）　　*营业外收入 （3）以其他资产作为合并对价，如可供出售金融资产、投资性房地产等，处置损益计入投资收益。 二、多次交换交易，分步实现合并 合并成本为每一单项交易成本之和 【口决】：权益法→成本法，必须追溯调整。追溯调账时，资产负债表科目：正常写， 利润表科目换成“利润分配――未分配利润” 3、特殊情况的处理 合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项有约定，购买日如果估计未来事项很可能发生且对合并成本能可靠计量，购买方将其计入合并成本 借：长期股权投资 贷：预计负债 1．以支付现金取得： 借：长期股权投资（买价+费用） 应收股利 贷：银行存款 （实付） 2．发行权益性证券取得： 借：长期股权投资 （公允价） 应收股利 贷：股本 （面值） 实收资本 *资本公积——股本溢价 支付佣金、手续费：（依次冲减） 借：资本公积——股本溢价 *盈余公积 *利润分配——未分配利润 贷：银行存款 【口决】：股本反映面值； 实收资本反映份额。 3．投资者投入的长期股权投资： 投资成本确定：协议价→公允价 借：长期股权投资 （合同价） 贷：股本 (面值) *资