关于生物资产会计准则的若干探讨.docVIP

　摘要：文章对生物资产的概念、会计特征作了分析，认为生物资产会计准则不应当局限于人工起源和农业活动等，应当在深入研究的基础上，扩大准则的规范范围。会计计量方面，可以采用以“历史成本为主，估值技术为基础的公允价值为辅”的生物资产计量模式，依据实际情况对生物资产费用的资本化方案进行选择，最后讨论了公益性生物“资产”核算问题。 　　关键词：生物资产； 特征； 确认与计量； 核算 　　2006年2月，财政部发布企业会计准则5号（CAS5），对生物资产的会计核算作出规范，但由于生物资产本身的特殊性和企业相关业务的发展变化，该准则仍有值得进一步探讨和改进之处。 　　一、生物资产的界定及其会计特征 　　在我国的会计规范中，如何定义生物资产？《辞海》对生物的解释是“自然界中具有生命的物体。包括植物、动物和微生物三大类。”结合我国《企业会计准则——基本准则》中资产的定义和国际会计准则委员会（IASC）发布的《国际会计准则第41号——农业》（IAS41）关于生物资产的定义，可以知道，生物资产是指涉及农业活动并符合一般资产概念要求的动物或植物，而不包括微生物。但在实践中，生物资产及其会计核算具有以下特征： 　　（一）生物资产类型的多样性 　　比照IAS41的生物资产的概念和举例，其范围甚广，包括绵羊、人工林场中的林木、农作物、奶牛、猪、灌木、葡萄树、果树等，但这只是有限的列举，实践中的生物资产远不止这些