CPA会计学习笔记： 第08章 资产减值.docVIP

第八章 资产减值 资产减值的范围 资产减值，是指资产的可收回金额低于其账面价值。资产发生减值时，企业应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至可收回金额。本章所指资产，除特别说明外，包括单项资产和资产组。 在资产减值准则里规范的 不在资产减值准则里规范的 （1）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资——长期股权投资减值准备；（无重大影响的投资，适应金融工具准则，减值准备也不得转回。）（2）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产—投资性房地产减值准备（比照固定资产减值准备）；（3）固定资产——固定资产减值准备；（4）生产性生物资产——生产性生物资产减值准备（比照固定资产减值准备）； （5）无形资产——无形资产减值准备；（6）商誉——商誉减值准备（比照无形资产减值准备）；（7）油气资产——油气资产减值准备；（8）在建工程——在建工程减值准备（比照固定资产减值准备）； （9）工程物资——工程物资减值准备（比照固定资产减值准备） 1.第二章（金融资产）所涉及的金融资产减值---在金融工具确认和计量里规范。 1）持有至到期投资——持有至到期投资减值准备（可转回）； 2）可供出售金融资产——可供出售金融资产或可供出售金融资产减值准备（可转回）； 3）贷款——贷款损失准备（可转回）； 4）应收账款、其他应收款、应收票据、预付账款、应收利息、应收股利、长期应收款、应收分保账款、应收代位追偿款——坏账准备（可转回）；（后两项资产了解即可） 2. 存货——存货跌价准备（可转回） 3.在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资（长投的第四种）---在金融工具确认和计量里规范。 4.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产—公允价值变动计入当期损益，不计减值。 5. 消耗性生物资产——消耗性生物资产跌价准备（比照存货跌价准备） 6.建造合同形成的资产 7.递延所得税资产 8.融资租融中出租人末担保余值：未担保余值——未担保余值减值准备（可转回）。 9.抵债资产——抵债资产跌价准备（比照存货跌价准备）；10.损余物资——损余物资跌价准备（比照存货跌价准备）。 注意： 1.资产减值准则里规范的减值，都不允许转回。2.后面的十项中，长期股权投资减值不得转回。 2.因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，都应当至少于每年年度终了进行减值测试。 账面与谁比较 可否转回 本章涉及的减值 与可收回金额比较 不可以转回，处置时转出 存货的减值 与可变现净值比较 可以转回 金融资产的减值 与末来现金流量现值比较 可以转回，注意以公允计量的不提减值，可供出售金融资产股权类的记资本公积。 减值迹象与减值测试 减值迹象 1.资产的市价大幅度下跌，跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌 2.企业经营所处的经济，技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响 3.市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计量资产预计末来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低， 4.有证据天明资产已经陈旧过时或者其实体已经损环 5.资产已经或者将被闲置，终止使用或者计划提前处置 6.企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等 7.其他表明资产可能已经发生减值的迹象。 简化为： 1.公允下降了，要减值2.末来现金流量现值减少3.折现率上升 减值测试 1、一般而言，只有存在资产减值迹象时才需要测试。 2、根据重要性要求，资产存在下列情况时可以不测试： 1）以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项，资产负债表日可以不重新估计资产的可收回金额，如有一办公楼，原来没有发生减值迹象，现在楼价还在往上升，当然没必要进行减值测试 2）以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于某种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象的，可以不因该减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额。 3、但是，商誉、使用寿命不确定的无形资产和尚未达到可使用状态的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应测试。 可收回金额的计量 减值金额＝账面价值－可收回金额可收回金额，根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 注：为什么不是较低者呢？有一台设备，公允价值减去处置费用后的净额为100万，如果持有的话，资产预计末来现金流量现值为800万，那么我们应该是卖掉还是持有呢，当然是卖掉啊，有100万呢 注：1