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各税种时间性差异的会计处理不同对会计报表的影响 　　新会计准则对企业所得税暂时性差异递延所得税资产与递延所得税负债作出了明确的会计处理规定，但对其他税种的时间性差异却一直未明确会计处理。例如，房地产业的营业税、土地增值税两个税种。这两种税是截然不同的时点，房地产业营业税是在收到预售收入的当时就要缴纳，而土地增值税是平时预缴，要等到项目销售结束时，才能清算补税。营业税要提前预缴，土地增值税却要滞后。笔者试分析各种处理方式的优缺点，并提出相应的会计处理方式。 　　目前在会计方面尚未统一规定各项税种的时间性差异，造成各企业对预缴的税费处理方式不同。由于没有统一的规定，导致实际会计处理方式各不相同，对单个报表来说，不论采取哪种方式都不是错的。但要合并报表时、汇总报表时、同类报表比较时，由于口径不一致，容易产生不必要的错乱，对报表的阅读分析容易产生不必要误解。 　　一、预缴营业税的会计处理 　　新营业税条例对一些项目收入征税的时点与会计对收入确认的不一致，对营业税的会计收入与税收收入的差异，目前企业对预缴营业税将大体分为以下四种方式，现试析各种处理方式的特点，以房地产开发企业为例进行分析。 　　案例1：某新办房地产开发企业2010年度取得预售收入30000万元（假设全部为银行存款），其中1-11月份为25000元，12月份为5000万元。2010年12月份按照会计确认原则结转收入20000元（假设成本按60%结转），期末预收款项余额为10000万元。（为简化处理，仅以营业税为例。） 　　方式一：进应交税费科目方式 　　将每月实际交纳的营业税时，直接计入“应交税费”；在转收入时，按比例转入“营业税金及附加”。 　　（一）会计分录： 　　1.2010年度取得预售收入30000万元时 　　借：银行存款　　30000 　　　贷：预收款项　　30000 　　2.2010年2-12月份按月计算交纳营业税时 　　借：应交税费——应交营业税　　1250 　　　贷：银行存款　　1250 　　3. 2011年1月份按上年度12月份预售收入计算交纳营业税时（注意12月份需交的税费在下年度1月份处理，2010年度会计报表中没有反映。）会计分录在2011年1月份处理。 　　借：应交税费——应交营业税　　250 　　　贷：银行存款　　250 　　4.2010年12月份结转收入20000元及成本时 　　借：预收款项　　20000 　　　贷：营业收入　　20000 　　借：营业成本　　12000 　　　贷：开发产品　　12000 　　5.2010年12月份按结转收入的比例结转税费时 　　借：营业税金及附加　　1000 　　贷：应交税费——应交营业税　　1000 　　（二）会计报表： 　　1.资产负债表相关科目如下： 　　资产　　　　金额　　　负债及所有者权益　　金 额 　　银行存款　　　　　　　　　预收款项　　　　　10000 　　待转税费　　0　　　　　　　应交税费　　　　　-250 　　2.损益表相关科目如下： 　　项目　　　　　　金 额 　　营业收入　　　　　　20000 　　营业成本　　　　　　12000 　　营业税金及附加　　　1000 　　营业利润　　　　　　7000 　　（三）对于应交税费科目方式特点分析： 　　这种处理方式虽不违背目前会计准则要求（目前会计准则无相关具体规定），也能正确反映企业损益情况。但这种方式的缺陷是显而易见的：首先，预缴的税金会造对应交税费是负数，形成多交税金的假象。其次，造成预缴税金与应交税金相互抵销，特别是12月份应交数以及以前月份的欠税情况，企业真正应交税金无法在报表中体现。还有从报表角度讲造成了负债的减少，影响到企业的资产负债率等财务分析指标，容易误导报表阅读者。 　　方式二：直接进营业税金及附加方式 　　接合税法对税金处理要求，将每月实际交纳的营业税时，直接计入“应交税费”；在结转时，按实际交纳的税金转入“营业税金及附加”。对上述案例的会计处理如下： 　　（一）会计分录： 　　1-4与方式一相同。 　　5.2010年12月份按结转税金时 　　借：营业税金及附加　　　1250 　　　贷：应交税费——应交营业税　　1250 　　（二）会计报表： 　　1.资产负债表相关科目如下： 　　资产　　　　金额　　负债及所有者权益　　金 额 　　银行存款　　　　　　　　预收帐款　　　　10000 　　待转税费　　　0　　　　应交税费　　　　　　0 　　2.损益表相关科目如下： 　　项目　　　　　金 额 　　营业收入　　　　　20000 　　营业成本　　　　　12000 　　营业税金及附加　　1250 　　营业利润　　　　　6750 　　（三）对于直接进营业税金及附加方式特点分析： 　　这种方式虽然应交税费没有负数，但也未能反映12月份应