2013审学第7章复习资料.docVIP

第七章 销售与收款循环审计 了解该循环的业务活动和凭证、记录； 熟悉该循环的内部控制及控制测试； 掌握主营业务收入、应收账款等的实质性测试程序。 本章内容： 第一节 销售与收款循环的特性 第二节 销售与收款循环内部控制测试 第三节 销售与收款循环主要账户的审计 销售与收款循环的特性 序号 业务活动 部门 凭证记录 1 处理客户订单 销售部门 客户订单、销售单 2 批准销售 信用管理部门 销售单 3 按销售单供货 仓库 销售单 4 装运货物 装运部门 销售单、发运凭证 5 开具发票 会计部门 销售发票、商品价目表 6 记录销售 会计部门 转账凭证、明细账 7 办理和记录现金收入 会计部门 收款凭证、日记账、明细账 8 办理和记录退回、折扣与折让 销售部门、会计部门 贷项通知单、折扣和折让明细账 9 注销坏账 坏账审批部门、会计部门 坏账审批表 10 提取坏账准备 会计部门 账龄分析表 第二节 销售与收款循环内控测试 一、销售交易的内部控制和内控测试 （一）适当的职责分离 1. 职责分离的内容 （1）单位应当将办理销售、发货、收款三项业务的部门（或岗位）分别设立； （2）单位在销售合同订立前，应当指定专门人员就销售价格、信用政策、发货及收款方式等具体事项与客户进行谈判。谈判人员至少应有两人以上，并与订立合同的人员相分离； （3）编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离； （4）销售人员应当避免接触销售现款； （5）单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的书面批准。 2. 职责分离的内控测试 （1）观察有关人员的活动； （2）与相管人员讨论（即询问）。 （二）正确的授权审批 1. 授权审批的内容 （1）在销货发生之前，赊销已经正确审批（赊销审批）； （2）非经正当审批，不得发出货物（发货审批）； （3）销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批（销售政策审批）； （4）审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限（范围内审批）。 2. 授权审批的控制测试 检查相关凭证上审批人的签字。 （三）充分的凭证和记录 只有具备充分的记录手续，才有可能实现其他各项控制目标。 内控测试：检查凭证和记录。 （四）凭证的预先编号 1. 凭证预先编号的内容 （1）对凭证预先进行编号； （2）由收款员对每笔发货开具账单后，将发运凭证按顺序归档，而由另一位职员定期检查全部凭证的编号，并调查凭证缺号的原因。 2. 凭证预先编号的控制测试 检查已使用和未使用凭证的编号。 （五）按月寄出对账单 1. 按月寄出对账单的内容 （1）由不负责现金的出纳和销货及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单； （2）注册会计师观察指定人员寄送对账单和审查顾客复函档案。 2. 按月寄出对账单的控制测试 检查复函档案、费用凭证及差异分析表。 （六）内部核查程序 1. 内部核查的内容 （1）销售与收款业务相关岗位及人员的设置情况，重点检查是否存在销售与收款业务不相容职务混岗的现象； （2）销售与收款业务授权批准制度的执行情况，重点检查授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为； （3）销售的管理情况，重点检查信用政策、销售政策的执行是否符合规定； （4）收款的管理情况，重点检查单位销售收入是否及时入账，应收账款的催收是否有效，坏账核销和应收票据的管理是否符合规定； （5）销售退回的管理情况，重点检查销售退回手续是否齐全、退回货物是否及时入库。 2. 内部核查的控制测试 检查内部审计报告或其他核查人员的签字。 二、销售交易的内部控制目标、关键内部控制和常用的控制测试 （一）登记入账的销售交易确系已经发货给真实的顾客（发生） 关键的内部控制： （1）销售交易是以经过审核的发运凭证及经过批准的顾客订货单为依据登记入账的。 相对的控制测试：检查销售发票副联是否附有发运凭证。 （2）在发货前，顾客的赊购已经被授权批准。 相对的控制测试：检查顾客的赊销是否经授权批准。 （3）销售发票均事先编号并已恰当地登记入账。 相对的控制测试：检查销售发票连续编号的完整性。 （4）每月向顾客寄送对账单，对顾客提出的意见做专门追查。 相对的控制测试：观察是否寄送对账单并检查顾客回函档案。 （二）所有销售交易均已登记入账（完整性） 关键的内部控制： （1）发运凭证（或提货单）均经事先编号并已经登记入账。 相对的控制测试：检查发运凭证连续编号的完整性。 （2）销售发票均经事先编号并已登记入账。 相对的控制测试：检查销售发票连续编号的完整性。 （三）登记入账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具账单并登记入账（计价与分摊） 关键的内部控制： （1）销售价格、付款