浅析避税与避税的法律对策.doc

浅析避税与反避税的法律对策 摘要：避税的行为已成为各国政府实施宏观管理职能所面对的一项重大问题，避税与反避税也就成了这个专业课题的焦点。避税活动让其企业相对降低其产品的销售成本，与同行进行相对不公平的竞争从而无形中破坏了商品市场的公平竞争环境，损害了国家经济秩序的健康发展。因此，为了确保公平税负，为市场主体提供公平的、健康有序的竞争环境，加大反避税工作的力度，完善反避税的法律对策，包括实体法和程序法都十分必要。 关键词：避税 反避税 转让定价 资本弱化 在经济全球化的今天，企业与政府在利益的搏弈，逐渐成了各国的一个专业性课题。于企业,榨取最大的剩余价值取得最高的经济利益是其最终的目的；于政府，国家机器运行主要是靠税收，特别是企业税的征收。于是，避税与反避税自然而然就成了这个专业课题的焦点。什么是避税？避税就是纳税人为了自身的利益，利用税务法律法规的缺漏或不足，通过某种公开的或者形式上不违法的方式来减轻或者规避其本应承担的纳税义务的行为。这是企业与政府在利益搏弈中最常用的招数。而何谓反避税？反避税就是国家政府针对纳税人利用国家税法规定的缺漏或不足所进行避税活动的行为进行完善或者补充各种法律规范的行为。反避税是一项专业性、政策性、法律性很强的工作，要全面认识反避税的法律对策，必须正确认识和理解反避税法律对策的意义，避税活动的现象和反避税法律对策的主要内容。 随着一些适用各种避税手段规避其本应承担的纳税的现象日趋严重，国家进行反避税工作的意义十分重大。避税的行为已成为各国政府实施宏观管理职能所面对的一项重大问题。避税活动不仅严重妨碍了政府税收征管工作的展开、运作和税收效率，导致国家财政收入的巨大流失，更因为其表面上所拥有的合法性，极大地损害了税法本身所具备的实质正义理念。因此为了保障国家的财政收入不大量流失，保护国家税收收入不受侵蚀，维护税法本身的正义，对各种避税行为制定和完善反避税的法律对策势在必行；另外，避税活动让其企业相对降低其产品的销售成本，与同行进行相对不公平的竞争。从而无形中破坏了商品市场的公平竞争环境，损害了国家经济秩序的健康发展。因此，为了确保公平税负，为市场主体提供公平的、健康有序的竞争环境，加大反避税工作的力度，完善反避税的法律对策，包括实体法和程序法都十分必要。 一．避税现象 目前，企业经济中存在着各种各样的避税现象，要完善反避税的法律对策，首先要全面了解五花八门的避税现象，以求得对症下药，完善反避税的法律制度。 第一、利用关联企业之间的转让定价进行避税是企业集团一种常见的避税方法。所谓的转让定价是指企业集团内的关联方之间，为了实现集团利益的最大化，在企业集团内部通过人为的方式在销售货物、提供劳务、转让资产等时制定的价格。在企业集团的跨国经济活动中，利用企业集团内的关联方之间的转让定价进行避税已经成为一种常见的避税方法。其一般的做法是：企业集团在高税国的企业向其在低税国的关联企业销售货物、提供劳务输出、转让资产时制定较低的价格；企业集团在低税国的企业向其在高税国的关联企业销售货物、提供劳务输出、转让资产时制定较高的价格。这样利润就从高税国转移到低税国，从而达到最大限度减轻企业集团税负的目的。 第二、企业避税的另一种方式是利用避税港方式进行避税活动。何为利用避税港方式避税？避税港是指对企业集团跨国投资者实施所得税税率特别低，甚至提供完全免征所有税款的国家和地区，如英属维尔京群岛、开曼群岛、西萨摩亚、巴拿马等等。这些国家和地区一般是小型岛国或者自然资源比较缺乏的地区，为了有效引进外国资本，发展本地区经济，有意识地实行远低于国际一般税收水平的税收制度，且常常是放弃在双边对等原则的情况下，单方面给予外来投资者税收上的特别便利。由于避税港拥有“避税天堂”的良好环境，为世界众多企业集团跨国投资者所青睐。这些避税港的诱人之处主要有三点：一是无税收负担或者课税极低；二是外汇管理制度相当宽松；三是商业与银行交易活动的保密制度相当完善。 第三、企业避税的第三种方式是利用资本弱化方式进行避税。所谓的资本弱化是指企业集团和企业集团的投资者为了最大化自身利益或者其他目的，在融资和投资方式的选择上，降低股本的比重，提高贷款的比重而造成的企业负债与所有者权益的比率超过一定限额的现象。从税收方面看，企业集团和企业集团的投资者通过提高贷款融资的比重而获得更多的税前利息扣除，从而减少企业应交纳的税款，达到减轻税赋的目的。根据根据经济合作组织解释，企业权益资本与债务资本的比例应为1：1，当权益资本小于债务资本时，即为资本弱化。企业资本由权益资本和债务资本构成。权益资本是所有者投入的资本，包括投入的资本金、资本公积金、盈余公积金和未分配利润等；债务资本是从资本市场、银行、关联企业的融资及正常经营过程中形成的短期债务等。在企业的生产经营所用资