第五章 税义务发生时间和纳税地点.docVIP

第五章 纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点 第四十一条 增值税纳税义务发生时间为： 【解读】本条是关于纳税义务发生时间确认原则的规定，针对应税服务的特点，主要采纳了现行营业税关于纳税义务发生时间的相关规定，并结合了现行增值税关于纳税义务发生时间的相关规定，对应税服务纳税义务发生时间予以明确，主要变化是在原先营业税关于纳税义务发生时间的基础上增加了先开具发票的，纳税义务发生时间为开具发票的当天的规定。 （一）纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。 取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。 【解读】1.理解“先开具发票的，纳税义务发生时间为开具发票的当天” 营改增后，由于增值税实行凭票抵扣制度，即纳税人抵扣进项税额以增值税扣税凭证上注明的增值税额为准，应税服务接受方在取得增值税扣税凭证后，即便尚未向应税服务提供方支付款项，也可以凭增值税专用发票抵扣进项税额，这时如果再强调提供方的纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天的话，会造成税款征收上的脱节，即一边（指提供方）还未纳税，一边（指提供方）却已经将税务机关未征收到的税款进行抵扣。此外，由于普通发票与增值税专用