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新旧企业所得税法之部分不同点对比 责任编辑： 大琳 ??? 日期： 2008-10-31 ? ? 一、综述 2007年3月16日，十届全国人大第五次会议审议通过了《中华人民共和国企业所得税法》，该法将于2008年1月1日起施行。新的《中华人民共和国企业所得税法》统一了内、外资企业所得税制度，将取代1993年12月13日发布的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》。新《企业所得税法》的颁布实施，对营造各类企业公平竞争的税收环境，推进税制现代化建设，促进国民经济又好又快发展，将会产生深远影响。 二、对比 项目 旧企业所税法规定要点 新企业所得税法规定要点 纳税人 企业所得税纳税人是同时具备在银行开设帐户；独立建帐簿，编制财务会计报表；独立计算盈亏等条件的企业或组织。 有关要点： 企业所得税的纳税人是在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人。 需要注意的是： 一、个人独资企业、合伙企业不适用本法。 二、强调的是以法人为纳税申报主体。 三、法人一般能独立核算，但能独立核算的不一定是法人。企业设有多个不具有法人资格营业机构的，应由法人汇总纳税。 四、企业所得税纳税人分为居民企业和非居民企业。 （一）“居民企业”概念有关问题 1．认定条件： ——在中国境内注册成立的具有法人性质的企业和组织（遵照注册原则）。 ——实施管理控制的机构在中国境内（遵照有效管理地原则）。实际管理机构，是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。 一个在外国注册成立的公司有可能成为中国居民企业。 ——境内企业到境外低税率地注册 ——境外注册公司举家回归 2．具体形式： 公司：依法设立的有限责任公司（包括一人有限责任公司）、股份有限公司；企业：依法设立的企业；事业单位；社会团体；民办非企业单位；基金会；其他组织。 （二）“非居民企业”概念有关问题 指依照外国地区法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所但有来源于中国境内所得的企业。 其中，机构、场所是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：（1）管理机构、营业机构、办事机构；（2）工厂、农场、开采自然资源的场所；（3）提供劳务的场所；（4）从事建筑安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；（5）其他 非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或者个人经常代其签订合同，或者储存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。注意：机构、场所包含个人。 纳税义务 企业生产、经营所得和其他所得税，包括来源于中国境内、境外的所得税。 有关要点： 一、居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 二、非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 三、非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 注意：我国所有对外支付的款项并不都属于来源于我国境内的应税所得 四、来源于中国境内、境外的所得确定原则： （一）销售货物所得，按照交易活动发生地确定； （二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定； （三）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定； （四）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定； （五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定； （六）其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。 五、来源于中国境内、境外的所得确定原则： （一）判定所得类型； （二）判定所得的来源地。 所得包括内容 从事物质生产、交通运输、商品流通、劳务服务以及经国务院财政部门确认的其他营利事业取得的所得、股息、租金、转让各类资产、特许权适用费及营业外收益等所得 有关要点： 销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。 所得税税率 一、33%（年应纳税所得额在10万元上的） 二、27%（年应纳税所得额在10万元（含10万元）以下至3万元的企业 三、18%（年应纳税所得额在3万元（含