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十一、关于外国企业常驻代表机构问题 营业税若干政策问题解答 所以，判定营业税是否按国税发[2010]18号文件 规定的外国企业常驻代表机构管理，应以工商登 记的企业类型作为依据。 十二、关于融资租赁业务征税问题 营业税若干政策问题解答 融资租赁公司开展融资租赁业务，可否按融资租赁业务差额征收营业税？售后回租业务需要符合什么条件？ 按监管机构与出资性质不同，融资租赁公司 可以分为金融系统的租赁公司、外商融资租 赁公司和内资试点融资租赁公司。金融系统 的融资租赁公司由银监会负责审批，外商投 资融资租赁公司由商务部负责审批，现商务 部已把审批权限下放到各省、直辖市的商务 委，内资试点融资租赁公司由商务部和国税 总局联合审批。 经请示国家税务总局，文中所指“外商投资 融资租赁公司”须经商务部批准，不含省级 相关部门批准的融资租赁公司。 根据《商务部、国家税务总局关于从事融资 租赁业务有关问题的通知》(商建发[2004] 560号)第六条规定，本通知第二、三条所列 的融资租赁公司（即内资融资租赁试点企业、 外商投资融资租赁公司）可按照《财政部、 国家税务总局关于营业税若干政策问题的通 知》（财税〔2003〕16号）的规定享受融资 租赁业务的营业税政策。 营业税若干政策问题解答 经请示国家税务总局，文中所指“外商投资 融资租赁公司”须经商务部批准，不含省级 相关部门批准的融资租赁公司。 自2012年1月1日起以下减免税类型由前置认定审批调整为备案审批 营业税减免税管理程序调整 1.金融系统租赁公司 ：银监会 2.外商融资租赁公司：商务部 或 下方权限至省级商务委 3.内资试点融资租赁公司： 商务部 国税局联合审批 第2类 外商融资租赁公司 可差额征税的 不含下方权限省级商务委审批的企业 十二、关于融资租赁业务征税问题 营业税若干政策问题解答 融资租赁公司开展融资租赁业务，可否按融资租赁业务差额征收营业税？售后回租业务需要符合什么条件？ 《国家税务总局关于融资性售后回租业务中 承租方出售资产行为有关税收问题的公告》 （国家税务总局公告2010年第13号）规定， 融资性售后回租业务是指承租方以融资为目 的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的 企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租 回的行为。 融资性售后回租业务中承租方出售资产时， 资产所有权以及与资产所有权有关的全部报 酬和风险并未完全转移。根据现行增值税和 营业税有关规定，融资性售后回租业务中承 租方出售资产的行为，不属于增值税和营业 税征收范围，不征收增值税和营业税。 根据《金融租赁公司管理办法》（中国银行 业监督管理委员会令2007年第1号）第三十 四条规定，从事售后回租业务的金融租赁公 司应真实取得相应标的物的所有权。标的物 属于国家法律法规规定其产权转移必须到登 记部门进行登记的财产类别的，金融租赁公 司应进行相关登记。 十二、关于融资租赁业务征税问题 营业税若干政策问题解答 融资租赁公司开展融资租赁业务，可否按融资租赁业务差额征收营业税？售后回租业务需要符合什么条件？ 《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转 税问题的补充通知》(国税函[2000]909号)规 定，对经对外贸易经济合作部批准的经营融 资租赁业务的外商投资企业和外国企业开展 的融资租赁业务，与经中国人民银行、批准 的经营融资租赁业务的内资企业开展的融资 租赁业务同样对待，按照融资租赁征收营业 税。 所以，对承租方未将资产出售给经批准从事 融资租赁业务的企业，即从事融资租赁业务 的企业未真实取得相应标的物所有权的，不 符合售后回租业务条件。 转让金融商品业务 纳税人转让金融商品业务，可在同一会计年度末，将同一大类金融商品在不同纳税期出现的正差和负差按同一会计年度汇总的方式计算并缴纳营业税，如果汇总计算应缴的营业税税额小于本年已缴纳的营业税税额，可以向税务机关申请办理退税，但不得将一个会计年度内汇总后仍为负差的部分结转下一会计年度； 减免税服务 自2012年1月1日起以下减免税类型由前置认定审批调整为备案审批 减免税管理程序调整 1.高校食堂减免： 2.高校学生公寓减免： 营业税 城建税 教育费附加 地方教育附加 房产税 印花税 3.残疾人个人所得税减免 自2012年1月1日起以下减免税类型由前置认定审批调整为备案审批 营业税减免税管理程序调整 高校食堂减免 高校学生公寓减免 残疾人减免 由2012年1月1日之前的： 每年度履行当年的减免税认定审核1次和 上一年度审批1次（同一年度2次） 变为 2012年1月1日以后： 每年度履行上一年度减免税备案审核1次 2012年度税收政策提示