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成本核算与管理 广州番禺职业技术学院 教学单元二 成本分析综合知识 一、成本分析的意义 ?成本分析是依据成本的有关历史资料运用一定的科学 方法对成本变动的原因、管理中存在的问题及业绩进行分析和解剖的一种管理活动。 ? 考核企业成本计划的执行情况 ? 揭示成本管理中存在的问题和差距 ? 认识成本变动规律，提高成本管理水平 ? 为编制成本预算、经营决策提供依据 ? 检查成本管理的合理、合法性并完善成本管理责任制 教学单元二 成本分析综合知识 教学单元二 成本分析概要 教学单元二 成本分析综合知识 教学单元二 成本分析综合知识 教学单元二 成本分析综合知识 教学单元二 成本分析概要 教学单元二 成本分析综合知识 教学单元二 成本分析概要 广州番禺职业技术学院 * 精品资源共享课 比较分析法 相关比率 比率分析法 构成比率：加合为1 趋势比率 因素分析法 成本分析方法 定基比率 环比比率 连环替代分析法 差额分析法 二、成本分析的方法 1、因素分析法 （1）定性分析法 ? 查明影响的具体原因 （2）定量分析法 ? 连环替代法与差额计算法 ? 分析的一般程序是： ?确定指标的构成因素 ?确定各因素与指标的关系 ?采用适当方法分解因素 ?计算确定各因素的影响程度 举例 资料：假定A产品的直接材料费用定额为800，000元，实际 为851，400元。有关资料如下： 项目 产量（件）单耗量（公斤）单价（元）材料费用 （元） 定额 1，000 20 40 800000 实际 1，100 18 43 851400 差异 ＋100 －2 +3 +51400 要求：分别采用连环替代法和差额计算法计算产品产量、材料单耗量和材料单价三项因素对产品直接材料费用超支51400元的影响程度。 连环替代法 材料费用定额指标： 1000×20×40＝800000（元） (1) 第一次替代： 1100×20×40＝880000（元） (2) 第二次替代： 1100×18×40＝792000（元） (3) 第三次替代（实际）：1100×18×43＝851400（元） (4) ? (2)-(1)＝880000-800000＝80000(元) 产量增加的影响 ? (3)-(2)＝792000-880000＝-88000(元) 材料单耗的影响 ? (4)-(3)＝851400-792000＝59400(元) 单价提高的影响 ? 80000－88000＋59400＝51400（元）各因素综合影响 差额计算法 材料费用定额指标： 1000×20×40＝800000（元） 1）产量增加的影响 （1100-1000）×20×40＝80000（元） 2）材料单耗的节约的影响 1100×（18-20）×40＝-88000（元） 3）材料单价提高的影响 1100×18×（43-40）＝59400（元） 4）全部因素的综合影响 80000－88000＋59400＝51400（元） ? 因素分析法的关键在于确定替代的顺序 （1）应根据指标的经济性质、各个组成因素的内在关系和分析的具体要求而定，一般原则是： ? 先数量指标，后质量指标； ? 先实物指标，后价值指标； ? 先分子指标，后分母指标； ? 同一性质的指标，依据指标间的依存关系。 （2）计算结果具有一定的假定性。 2、比率分析法 （1）相关指标比率分析 ? 计算两个性质不同而又相关的指标比率进行数量分析 的方法。如：销售成本率、成本利润率指标。 （2）结构（比重）比率分析 ? 通过计算某个指标的各个组成部分占总体的比重来分 析其构成情况。如：直接材料、直接人工、制造费用 占产品成本的比重。 3、比较分析法 ?将分析期的实际数据与选定的基准数据进行对比，揭示 二者之间存在的差距，借以了解成本管理中的业绩与问题的一种分析方法。 ?与计划（定额）比，揭示计划（定额）的执行情况； ?与上期（上年同期）比，考察成本的变化趋势； ?与本企业历史（行业）先进水平比，发现存在的差距。 要注意对比指标之间的可比性： ?指标内容 ?计算口径 ?计算时间 * * *