二元所得税.pptVIP

Logo Logo 北欧二元所得税 二元所得税产生的背景 Contents 1 二元所得税税制结构及比较 2 二元所得税优越性及问题 3 对我国的借鉴意义 4 二元所得税产生的背景 税收制度应满足的要求：国内税制既要确保国内公共开支的需要，又要充分考虑商品、要素、和资本在国际间的流动。 从税收收入的角度看，随着经济的发展和人均收入的提高，政府不仅要考虑国防基础设施等传统公共支出项目，而且还要考虑更多的社会项目。如健康，教育，社会服务，再分配，社会保障等。 要求各国政府以促进效率、实现公平、简便管理的方式来获取足够的财政收入 Diagram 2 二元所得税产生的背景 大多数国家采用以三种主要税种为基础的税收制度：所得税、消费税、和工薪税。财产税、遗产税、资源税等加以辅助。 预想扩大税基，所得税显然较之工薪税和消费税有显而易见的好处：一是税基更为广泛；二是更加强调公平。 二元所得税产生的背景 如何调整与改革税收制度的组成部分及其设计，既达到了扩大税基、提高收入的要求，同时又兼顾公平与效率，将提高税收收入的负面影响降到最低。成为所得税改革的一个重要目标。 正是在这样一个背景下，倡导对两种不同类型的收入赋予不同的课税标准的二元所得税制便为满足这样的要求提供了一个可借鉴的改革理念和思路。 二元所得税产生的背景 二元所得税制在二十世纪九十年代早期首先由北欧国家（挪威，芬兰和瑞典）引入。之后西方国家对这种新型的十分独特的所得税制度产生了更为浓厚的兴趣。奥地利，比利时，希腊和意大利已经推行了接近典型二元所得税制的对资本所得课征最后预提税的制度。美日德等国也在研究本国推行二元所得税制改革的方案。 二元所得税税制结构 北欧四国从上世纪九十年代初期起推行二元个人所得税制，其基本特征有： 对资本所得按比例税率课税，该税率等于或接近公司所得税率，同时接近最低档 劳动所得的适用税率。对劳动所得按累进税率课税，但给予一定的个人免税额。 二元所得税税制结构 二元所得税的理论依据 课征二元所得税不仅仅因为所得的来源渠道和性质不同，还出于公平的考虑. 根据科利特-黑格法则如果未来消费对休闲的替代多于（或少于）现在消费对休闲的替代，那么应该对资本所得课税。 通过研究论证了在对资本所得课以比例税率的条件下，对劳动所得课以累进税率可以使税制达到最优。 三种课税模式的比较 综合所得税制 优点：公平原则 缺点：管理角度 实行困难 经济角度 双重课税问题 造成资本外逃 征收成本过高 分类所得税制 优点：征收成本较低便于管理 缺点：有悖税收公平原则 可进行避税 不能充分发挥税收对个人收入进行再分 配的作用 1.纳税人 （1）高储蓄纳税人 二元所得税制下，对资本所得以较低的税率课税，可以缓解综合所得税制下对资本所得课税引起的对高储蓄纳税人的歧视，推动生命周期意义上横向公平的实现。 （2）高收入纳税人 由于免税的资本所得项目大大减少，事实上将增加高收入人群的纳税，增进税收的公平。 二元所得税优越性 2.资产组合项目选择及实际资产收益 （1）二元所得税制下，在拓宽对资本所得课税范围的基础上对各种资本所得按相同的比例税率课税，可以为各种资本投资提供一个平等的竞争平台，避免不同资本所承担的税收负担不同而引起的对人们资产组合选择的扭曲。 （2）对资本所得适用税率的降低还可在一定程度上缓解不能进行通货膨胀调整引起的因课税而出现负的实际资产收益的问题。 二元所得税优越性 3.税收遵从 由于获取资本所得的纳税人以高收入者居多，他们有很强的税收筹划能力，因此对资本所得进行累进课税的空间是有限的。二元所得税制正视了这一实际情况，对资本所得以较低的比例税率课征最后预提税，征收方法简便，避税机会少，纳税人也不再有避税的强烈愿望，从而可大大降低税收的征收和遵从费用，也会促进税收收入的上升。 4.经济性双重征税 二元所得税将个人资本所得税税率设计得等于公司所得税税率，通过归集抵免或其他方法，可以实现公司所得税与个人资本所得税的完全一体化，消除经济性双重征税。 二元所得税优越性 5.资本外流 对资本所得适用较低的比例税率的另一个优越性在于它可以降低本国行使居民管辖权对资本所得课征的税收和外国行使地域管辖权对资本所得从源课税负担的差异，从而使本国在国际税收竞争中处于更有利的地位，减少本国资本外流。 6.资本所得税制的单独调整 二元所得税制下，因为对劳动所得课税和对资本所得课税相对独立，那么就有可能在保持劳动所得课税制度不变的情况下，对资本所得课税制度进行调整，有利于适应区域经济一体化的要求，实行资本收益税制协调。