8_税收制度.ppt

2、税收的效率原则 （1）税收经济效率 指政府实施税制应避免或减少对经济运行产生不良的影响，也即要保持税收中性。 税收中性是指政府在课税之后，除了使人们因纳税而承受负担之外，最好不再承受超额负担。 （2）税务行政效率 税收征纳过程中所发生的各类费用。包括征税成本和纳税成本。 例子：英国窗户税 1696年，英国通过“光荣革命”确立了君主立宪政体的英国，为解决政府财政困难，用“窗户税” 取代了 “壁炉税” ，按照房屋窗户数量的多少，对业主征收2-8先令不等的税。 窗户税虽然避免了征税官进入私人产业清点壁炉数量的麻烦，但效果欠佳：税收的设计者认为，窗户数量较多的房屋皆富人所有，所以应该不大会为区区几个先令牺牲阳光和空气。不料设计者的想法大大高估了富人愿意为阳光和空气支付的价格，结果不仅富人纷纷减少窗户的数量，连穷人也干脆封死原本就少得可怜的窗户。 1851年，“窗户税”虽在几经调整而始终无功后被废止。 图9.4 税收的超额负担 图9.5 税收对企业生产组织形式的干扰 三、税收制度优化理论 1、商品税制优化理论 关键是设法消除或减少税收的超额负担。 （1）普遍征税但征低税。 （2）对需求弹性小的商品征高税,对需求弹性大的商品征低税。（拉姆赛定理,又称弹性反比法则） 这两种办法都违背公平原则。因为穷人会比富人承担更多的税。 图9.6 在经济效率上一般税优于选择税 第八讲 税收理论 英国经济学家道尔顿：税收乃公共团体所课的强制捐款。 美国经济学家塞里格曼：税收是对人民的一种强制征收，以提供公共利益所需的费用。 日本经济学家小川：税收是国家为支付一般经费需要，依据其政治权力而向一般人民强制征收的财物或货币。 简短定义：税收是政府为实现其职能的需要，凭借其行政权力，并按照特定的标准，强制、无偿地取得政府收入的一种分配活动。 【基础知识】 一、税收制度构成 1、课税根据理论 税收是政府部门出于弥补市场缺陷的需要，按照法律的规定，对私人部门强制课征所获得的收入。 “利益交换说”以社会契约论为基础，把税收看作是政府与人们之间的一种利益交换关系。 图9.1 权利与义务的对等关系 2、税种构成要素 （1）征税对象:课税的目的物。它决定征税的范围，也是区分税种的主要标志。 （2）纳税人:直接负有纳税义务的单位与个人。纳税人可以是自然人，也可以是法人。实际承担税款的单位与个人是负税人。 （3）税率：税额与征税对象数额之比。 比例税率：对所有课税对象都按同一比例课征的税率。 定额税率：每一个单位的征税对象应缴纳的税额。 累进税率：把税基划分成若干等级，分别规定相应的税率，并使税率随着税基的扩增而递增。 累进税率可以分为全额累进税率与超额累进税率。 全额累进税率与超额累进税率 级次 征税对象数额 税率 速算扣除数 1 1000元以下 5% 2 1000-3000元 10% 3 3000-5000元 15% 4 5000元以上 20% 注：速算扣除数=全额累进的税额-超额累进的税额 税率 平均税率=全部应征税额/课税对象数额×100%。 边际税率=Δ应征税额/ Δ课税对象数额×100%。 税率 税率 税率 税收的术语 纳税环节 税法规定的纳税人缴纳税款的环节。如所得税可以在支付、获取、使用等环节征税。 纳税期限 减税、免税 违章处理 按照课税对象：所得税、流转税、财产税、资源税、行为税。 按税负是否转嫁：直接税和间接税。 按计征标准：从价税、从量税。 按税收形态：货币税、实物税。 按税种的隶属关系：中央税、地方税、共享税。 3、主体税种的形成 主体税种：税制结构中占主导地位的税种。 流转税：以商品流转额和非商品流转额为课税对象征收的税。如增值税、消费税、营业税、关税等。 所得税：以各种所得为课税对象征收的税。如个人所得税、企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税。 财产税：以财产的价值或租金收入为课税对象征收的税。如房产税。 图9.2 二部门经济循环与课税点分布 在图9.2中，家庭向厂商提供各种生产要素，并从厂商取得收入，从而形成家庭的收入（1）。家庭收入一般用于两个方面：一部分用于家庭消费（2），通过在消费品市场购买商品和劳务，形成消费品厂商的销售收入（4）；另一部分则成为家庭储蓄（3）