浙江广播电视大学开放专科会计学专业《中级财务会计（二）.ppt

网络多媒体素材加工 .1. 浙江广播电视大学开放专科会计学专业《中级财务会计（二）》课程第十三章 会计调整 经济管理学院 主要内容 第一节 会计政策变更 第二节 会计估计变更 第三节 差错更正 第四节 资产负债表日后事项 会计政策变更 一、会计政策的涵义 会计政策，是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 从这个定义中可以看出，会计政策包括两个部分：第一，会计政策是与会计的确认、计量和报告这几个环节相联系的；第二，会计政策是在这几个环节中所涉及到的原则、基础和会计处理方法。 会计政策所指的会计原则，是指某一类会计业务的核算所应遵循的特定原则，而不是笼统地指所有的会计原则。如，会计信息质量特征中的可靠性，通常不将其做为会计政策。 会计政策所指的会计基础，主要是会计计量基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。 具体会计处理方法，是指企业根据国家统一的会计准则制度允许选择的、对某一类会计业务的具体处理方法作出的具体选择。例如，《企业会计准则第1号——存货》允许企业在先进先出法、加权平均法和个别计价法之间对发出存货实际成本的确定方法作出选择，这些方法就是具体会计处理方法。 二、会计政策变更的涵义 会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。 即在每一会计期间和前后各期应当采用相同的会计政策，不得随意变更。 需要注意的是，企业不能随意变更会计政策并不意味着企业的会计政策在任何情况下均不能变更。 在符合下列条件之一时，企业可以变更会计政策： （1）法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更　　这种情况是指，按照法律、行政法规以及国家统一的会计制度的规定，要求企业采用新的会计政策。在这种情况下，企业应按规定改变原会计政策，采用新的会计政策。 例如，实施《企业会计准则第8号——资产减值》的企业，对固定资产、无形资产等计提的资产减值准备不得转回。 （2）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息　　这一情况是指，由于经济环境、客观情况的改变，使企业原来采用的会计政策所提供的会计信息，已不能恰当地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量等情况。在这种情况下，应改变原有会计政策，按新的会计政策进行核算，以对外提供更可靠、更相关的会计信息。 【注意】企业因满足上述第（2）条的条件变更会计政策时，必须有充分、合理的证据表明其变更的合理性，并说明变更会计政策后，能够提供关于企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关会计信息的理由。　　如无充分、合理的证据表明会计政策变更的合理性或者未经股东大会等类似机构批准擅自变更会计政策的，或者连续、反复地自行变更会计政策的，视为滥用会计政策，按照前期差错更正的方法进行处理。 下列情况不属于会计政策变更：（1）本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。 例如，某企业以往租入的设备均为临时需要而租入的，企业按经营租赁会计处理方法核算，但自本年度起租入的设备均采用融资租赁方式，则该企业改按融资租赁会计处理方法核算。该企业原租入的设备均为经营性租赁，本年度起租赁的设备均改为融资租赁，由于经营租赁和融资租赁有着本质差别，因而改变会计政策不属于会计政策的变更。 （2）对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。 例如，某企业第一次签订一项建造合同，为另一企业建造三栋厂房，该企业对该项建造合同采用完工百分比法确认收入。由于该企业初次发生该项交易，采用完工百分比法确认收入，不属于会计政策变更。 又如，该企业改变低值易耗品处理方法后，对损益的影响并不大，并且低值易耗品通常在企业生产经营中所占的比例不大，属于不重要的事项，因而改变会计政策不属于会计政策变更。　 三、会计政策变更的会计处理 （一）国家有规定的，按国家有关规定执行； （二）会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理 。 追溯调整法，是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。 追溯调整法处理步骤： （1）计算会计政策变更累积影响数 （2）相关的账务处理。 （3）调整财务报表相关项目。 （4）财务报表附注说明。 会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。 可以分解为以下两个金额之间的差额：（1）在变更会计政策当期，按变更后的会计政策对以前各期追溯计算，所得到的列报前期最早期初留存收益金额；（2）在变更会计政策当期，列报前期最早期初留存收益