壹、所得稅法.doc

兩稅合一處理實務 目　　　　錄 壹、股東可扣抵稅額帳戶之基本規定及處理 1 貳、未分配盈餘加減項目明細 13 參、兩稅合一稅制實務探討 27 參之一 公司組織分配盈餘步驟及注意事項 27 參之二 營利事業取得轉投資收益申報及課稅方式 33 參之三 股東可扣抵稅額帳戶變動明細申報表（ICA） 未分配盈餘申報書（ARE）申報及股利憑單申報應注意事項 37 ※本教材係依96年1月24日前法令編撰，如法令修改，應依新規定辦理。  壹、股東可扣抵稅額帳戶之基本規定及處理 一、通則 ﹝一﹞設置之目的： 營利事業自87年1月1日﹝新設立者係自設立之日﹞起，在其會計帳簿外設置股東可扣抵稅額帳戶《ICA》，並用以記錄營利事業應納且已繳納屬87年度及以後年度之中華民國營利事業所得稅額，作為營利事業計算可分配予股東之可扣抵稅額的依據。 ﹝二﹞應設置單位： 1、原則上：凡依所得稅法第3條規定，應課徵營利事業所得稅之營利事業〈含合作社、在台子公司………等〉，都須設置股東可扣抵稅額帳戶。 2、例　外：下列4種組織之營利事業或機關團體，因不在我國境內分配盈餘，或因不得分配盈餘，或因盈餘分配方式與公司組織不同，可免設置股東可扣抵稅額帳戶。 (1)總機構在中華民國境外的營利事業：如總公司在國外其在台分支機構。其盈餘匯回國外總公司不在我國境內分配盈餘。 (2)獨資、合夥組織的營利事業：獨資、合夥的盈餘及所繳的營利事業所得稅，當年度直接歸課資本主或合夥人綜合所得稅及扣抵應納的綜合所得稅，繳稅及抵稅皆屬同一年度故亦免設置。 (3)教育、文化、公益、慈善機關或團體：屬不得分配盈餘之組織。 (4)農、漁會或其他民間公益組織：依規定不得隨意分配盈餘。 3、不設置ICA帳戶或不依規定記載罰則（所得稅法114條之1）處3,000元以上7,500元以下罰鍰，並應通知限於1個月內依規定設置或記載；期滿仍未依照規定設置或記載者，處7,500元以上15,000以下罰鍰，並再通知於1個月內依規定設置或記載；期滿仍未依照規定設置或記載者，得按月連續處罰，至依規定設置或記載時為止。 4、應注意事項： (1)免設置股東可扣抵稅額帳戶的營利事業或機關、團體，除了獨資合夥組織營利事業所繳的所得稅，可由資本主或合夥人用以扣抵應納綜合所得稅外，是不得分配可扣抵稅額給其股東扣抵應納綜合所得稅。 (2)免設置股東可扣抵稅額帳戶之營利事業或機關、團體，僅是設置股東可扣抵稅額帳戶，而未分配稅額給股東扣抵，此種自行設置帳戶行為不會有任何處罰。但若違反規定，將所繳納的稅額分配給股東扣抵，除須按分配稅額補繳外，還須處1倍之罰鍰。 二、股東可扣抵稅額帳戶之起迄期間與期初餘額 ﹝一﹞起迄期間： 1、營利事業記載股東可扣抵稅額帳戶之起迄期間，為每年1月1日（新設立之年度自設立之日）起至12月31日止。 2、營利事業已依所得稅法第23條規定申請核准變更會計年度者，其股東可扣抵稅額帳戶之起迄期間依其會計年度之起迄日期，免再依同法第66條之2第1項但書規定辦理【參財政部88.1.28.台財稅第871980268號函】。 ﹝二﹞期初餘額： 87年度之期初餘額為零(新設立者亦同)，往後每年度之期初餘額應等於上年度之期末餘額。 三、股東可扣抵稅額帳戶之計入項目 ﹝一﹞須屬「應納且已繳納」之「87年度或以後年度」之「中華民國營利事業所得稅」。 ﹝二﹞可計入股東可扣抵稅額帳戶餘額之項目，分述如次： ☆☆ 計入項目1：以暫繳及扣繳稅額抵繳結算申報應納稅額 計入時點 年度結決算日─ （一）曆年制者：12/31 。 （二）非曆年制者：會計年度之末日。 計入金額 實際抵繳的金額 檢附憑證 暫繳稅款繳款書、暫繳申報書及扣繳憑單證明聯。 注意重點 已繳納的暫繳及扣繳稅款於年度決算日得計入股東可扣抵稅額帳戶餘額中之金額，為「實際抵繳」結算申報應納稅額之數額。 ☆☆ 計入項目2：繳納結（決）算申報之自繳稅額 計入時點 （一）現金繳納者：繳納稅款日。 （二）支票繳納者：支票兌領日。 計入金額 （一）現金繳納者：繳納稅款的金額。 （二）支票繳納者：支票兌領的金額。 （三）國際金融業務分行依規定扣繳率，申報繳納之稅額。 檢附憑證 營利事業所得稅自繳稅額繳款書。 注意重點 （一）繳納結算申報之自繳稅額須等於結算申報應自繳稅額。 （二）營利事業所得稅稅額繳款書之所得年度應為87年度或以後年度，而非以繳納年度認定。 ☆☆ 計入項目3：自動更正申報補繳之稅額 計入時點 （一）現金繳納者：繳納稅款日。 （二）支票繳納者：支票兌領日。 計入金額 （一）現金繳納者：繳納稅款的金額。 （二）支票繳納者：支票兌領的金額。 檢附憑證 營利事業所得稅自動補繳稅額繳款書。 注意重點 （一）自動更正申報補繳之稅額須等於結算申報自動補報應補