第十一章生产与费用循环审计1.ppt

其一：公司制药原材料部门是盈利较高的经营部门，但公司管理层都直接对其重新投资，而该部门还没有资金积累； 其二：公司账面制药原材料存货的保险金额较少。前任董事会决定减少存货余额，但1938年存货却增加了100万美元。 自此案件后，美国证交会对存货、应收账款以及内部控制等民间审计程序方面提出了新的要求，AICPA也积极回应修订了相应的民间审计准则。从此，美国的民间审计形成了一套公认审计准则。 第十一章 生产与费用循环审计 生产循环的主要会计报表项目 第二节 生产与费用循环的内部控制及测试 一、生产与费用循环的内部控制 （一）实物流转控制程序 存货实物流转控制程序包括采购、存储、生产、销售等环节的业务控制程序，要求各个环节的工作应由不相容的部门或人员独立完成。 其主要内容包括： 1. 采购业务的控制程序 采购业务应由独立于存储、会计以外的部门负责。其控制程序是： 采购部门根据有关部门的请购单编制采购计划并报经批准； 根据批准的采购计划签订购货合同； 将会计部门转来的结算凭证和采购单据与供货合同验收单核对，决定是否承付或拒付货款； 依据审核无误后付款。 2. 存储业务的控制程序 主要内容是： 货物入库时，须先点验和检查，然后签收，并将实际数量通知采购、会计等部门； 根据批准的发料（货）凭证发出材料（货物）； 会计、存储部门应定期对库存存货进行实地盘点； 根据批准对存货的盘盈盘亏进行会计处理，使账实一致； 存储部门与会计要定期核对，会计上也要定期核对明细账与总账。 3.生产业务的控制程序 在生产循环中，产品的品种和数量一般是由生产控制部门根据顾客订单、销货合同、市场预测等来确定，并下达生产计划和通知单。 各个生产环节的相关部门必须制定严格的责任制度，由监控人员对从生产领料开始到产品完工入库为止的全过程进行有效的控制，以避免生产脱节、在产品积压、交接班岗位责任不清、违章操作造成的残次品、材料物资的丢失毁损等。 此外，生产部门还应及时编制生产报告，通知仓库保管部门、会计部门及时进行会计记录，保证财产物资的安全。 4. 发运货物的控制程序。 仓库依据已批准的销售单供货和发货给装运部门，并编制多联出货单，分送有关部门。 生产与费用循环内部控制案例 某企业仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中所有存货项目的收、发、存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货明细账。平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单。 各车间经常有辅助材料剩余（根据每天特定工作购买而未消耗掉，但其实还可再为其他工作所用的），这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。 要求： （1）分析上述描述的内部控制有什么缺陷？并简要说明该缺陷可能导致的错弊。 （2）针对该企业存货循环上的弱点，提出改进建议。 分析 （1）存在的缺陷和可能导致的错弊：①存货的保管和记账职责未分离。这将可能导致存货保管人员监守自盗，并通过篡改存货明细账来掩饰舞弊行为，存货可能被高估；②仓库保管员收到存货时不填制入库通知单，而是以验收单作为记账依据。这将可能导致一旦存货数量或质量上发生问题，无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任； ③领取原材料未进行审批控制。这将可能导致原材料的领用失控，造成原材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增；④领取辅助材料时未使用领料单和进行审批控制，对剩余的辅助材料缺乏控制。这将可能导致辅助材料的领用失控，造成辅助材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增。⑤未实行定期盘点制度。这将可能导致存货出现账实不符现象，且不能及时发现计价不准确。 （2）存货循环内部控制的改进建议：①建立永续盘存制，仓库保管人员设置存货台账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量；财务部门设置存货明细账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量、单价和金额； ②仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收单后，根据入库情况填制入库通知单，并据以登记存货实物收、发、存台账。入库通知单应事先连续编号，并由交接各方签字后留存； ③对原材料和辅助材料等各种存货的领用实行审批控制。即各车间根据生产计划编制领料单，经授权人员批准签字，仓库保管员经检查手续齐备后，办理领用；④对剩余的辅助材料实施假退库控制；⑤实行存货的定期盘点制度。 （二）成本费用管理控制 即对成本费用支出业务进行计划、控制与考核。其具体内容包括： 确定成本控制目标和成本计划； 制定各项消耗定额，包括直接材料、直接人工和制造费用