第四讲合并会计报表概述.ppt

第四讲　合并会计报表——概述 第一节 合并会计报表的合并理论 一、合并会计报表的意义 （一）为母公司的股东提供决策有用的信息 （二）为母公司的长期债权人提供决策有用的信息 （三）为企业管理者提供有用的信息 （四）为有关政府管理机关提供有用的信息 二、合并财务报表的概念 所谓合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 三、合并会计报表的特点 1、反映企业集团整体的财务状况和经营成果 2、由企业集团中对其他企业有控制权的控股公司编制 3、以个别会计报表为基础编制 4、编制方法独特 三、合并会计报表的特点 1、反映企业集团整体的财务状况和经营成果 2、由企业集团中对其他企业有控制权的控股公司编制 3、以个别会计报表为基础编制 4、编制方法独特 四、合并会计报表的合并理论 母公司在编制合并报表时，必须注意解决以下问题： 1、合并范围的确定； 2、对子公司资产如何计价； 3、对合并的净收益如何处理； 4、对少数股东权益如何计价列示； 5、对未实现内部交易损益如何处理等。 （一）母公司理论 从母公司角度考虑，强调母公司的法定控制和母公司股东的利益，将少数股东排除在外，合并报表中的净资产和收益仅指母公司所拥有和所得的部分，把合并报表看作是母公司报表的延伸和扩展。 1、合并范围——“法定控制”为原则； 2、对子公司资产计价——属于母公司控制的部分按公允市价计价，少数股东部分仍按账面价值计价； 3、对合并的净收益处理——少数股东应享部分作为一项费用； 4、对少数股东权益计价列示——作为一项负债列示 5、对未实现内部交易损益处理——顺销100%消除，逆销按母公司控股比例消除。 （二）经济实体理论（实体理论） 企业集团不同成员应视为同一经济实体，合并报表是为整个经济实体服务的，应反映所有股东权益。 1、合并范围——以企业集团能否控制为标准 2、对子公司资产计价——统一计价； 3、对合并的净收益处理——全部合并 4、对少数股东权益计价列示——作为合并报表的所有者权益 5、对未实现内部交易损益处理——100%消除 （三）所有权理论 编制合并报表主要是向母公司股东报告其所拥有的经济资源，不反映少数股东权益和应享损益，按母公司实际拥有的股权比例编制合并报表。 1、合并范围——以母公司拥有股权部分合并 2、对子公司资产计价——母公司拥有部分按公允市价列入； 3、对合并的净收益处理——母公司拥有的部分 4、对少数股东权益计价列示——不列示 5、对未实现内部交易损益处理——按母公司持股比例消除 第二节　合并会计报表的范围及构成 一、合并财务报表的合并范围 合并财务报表的合并范围应当以控制为基础予以确定。 控制，是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。 （一）母公司直接或通过子公司间接拥有被投资单位半数以上的表决权，表明母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。 （二）母公司拥有被投资单位半数或以下表决权，满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，应当将该被投资单位认定为子公司，纳入合并财务报表的合并范围。 1、通过与被投资单位的其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。 2、根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。 3、有权任免被投资单位董事会或类似机构的多数成员。 4、在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。 二、合并财务报表的构成 合并财务报表至少应当包括下列组成部分： （一）合并资产负债表； （二）合并利润表； （三）合并现金流量表； （四）合并所有者权益（或股东权益，下同）变动表； （五）附注。 三、编制合并财务报表的前提条件 （一）统一母公司与子公司的会计报表决算日和会计期间 （二）统一母公司和子公司采用的会计政策 （三）对子公司的权益性资本投资采用权益法核算 （四）对于境外子公司以外币表示的会计报表进行折算 四、子公司应向母公司提供的资料 在编制合并财务报表时，子公司除了应当向母公司提供财务报表外，还应当向母公司提供下列有关资料： （一）采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额； （二）与母公司不一致的会计期间的说明； （三）与母公司、其他子公司之间发生的所有内部交易的相关资料； （四）所有者权益变动的有关资料； （五）编制合并财务报表所需要的其他资料。 五、合并会计报表的编制程序 （一）编制合并工作底稿 （二）将母公司、纳入合并范围的子公司个别资产负债表、利润表及利润分配表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别会计报表各项的数据加以汇总，计算得出个别资产负债表、个别利润表及个别利润分配表和项目的合