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第四章：复式记账 第一节：复式记账法 记账方法： ①记账符号、 ②所记账户、 ③所记金额、 ④记账规则、 ⑤过账、 ⑥结账、 ⑦试算平衡 复式记账法：是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两 个或两个以上相互联系的账户中进行登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。 复式记账法相比单式记账法有两个特点： ①能够通过账户不仅可以全面、清晰地反映经济业务的来龙去脉，而且还能通过空间要素的增减变动，全面、系统地反映经济活动的过程和结果。 ②可以对账户记录的结果进行试算平衡，以便检查账户记录的正确性。 实践证明:增减记账法 和 收付记账法 有其缺陷。 第二节：借贷记账法 借贷记账法：是指以“借”和“贷”为记账符号的一种复式记账法。 借贷记账法的记账符号： 至于“借”表示增加还是“贷” 表示增加，取决于账户的性质和结构。 借贷记账法的账户结构： 哪一方登记增加，哪一方登记减少，根据账户反映的经济内容的性质决定。 借贷记账法的账户：账户名，左方，右方。 ①资产类账户：借方登记增加，贷方登记减少 资产类账户期末余额=期初余额+本期借方发生额-本期贷方发生额 ②权益类账户：借方登记减少，贷方登记增加，余额在贷方 权益类账户期末余额=期初余额+本期贷方发生额-本期借方发生额 ③收入类账户：和权益类账户结构相似，但期末余额要结转，无余额。 借方是本期减少或转销发生额。（引起所有者权益的增加） ④费用类（成本）账户：和资产类账户结构相同，但期末余额要结转，无余额。 贷方是本期减少或转销发生额。（引起所有者权益的减少） ⑤利润类账户：为准确计算当期利润，必须设置“本年利润”账户。 借方登记由费用类账户转来的企业本期内发生的全部费用支出数额： 贷方登记由收入类账户转来的企业本期内的全部收入数额。 余额在贷方：反映 利润数额 ；余额在借方：反映的是 亏损的数额。（难点） 账户结构总结： ①期初余额只可能在账户的一方。 ②如果期末余额与期初余额的方向相同，说明账户的性质未变； 如果期末余额与期初余额的方向相反，说明账户的性质已发生改变。（例如 应收账款是资产类账户，假如期末余额在贷方，表示转化成预收账款（负债类）） 类似的情况有：应收、应付、预收、预付等往来账款结算的账户；以及“待处理资产损益”等双重性账户。 ③收入，费用类账户一般无期初、期末余额。 借贷记账法的记账规则：有借必有贷，借贷必相等。 登记经济业务的步骤： ①分析经济业务中所涉及的账户名称，并判断账户的性质； ②判断账户中所涉及的资金数量是增加还是减少； ③根据账户的结构确定记入账户的方向。 试算平衡表包括：期初余额，发生额，期末余额（都有两栏）。时间是期末，会计科目，合计。 试算平衡：是指根据“资产=负债+所有者权益”的恒等关系和借贷记账法的记账规则， 检查所有账户记录是否正确的过程。 试算平衡有：①发生额试算平衡法、 ②余额试算平衡法 发生额试算平衡法：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计 余额试算平衡法： 全部账户的借方期初余额合计=全部账户的贷方期初余额合计 全部账户的借方期初末额合计=全部账户的贷方期末余额合计 编制试算平衡表要注意： ①保证所有账户的余额均已记入试算表。 ②如果试算表借贷不相等，肯定账户记录有错误，应认真查找，直到实现平衡为止。 ③实现了有关三栏的平衡关系，也不能说明账户记录绝对正确。可能有 ⑴漏记， ⑵重记， ⑶记错有关账户， ⑷颠倒记账方向， ⑸偶然繁盛多记少记并相互抵消，借贷仍然平衡等 第三节：会计分录 会计分录：是指对某项经济业务事项标明其应借应贷账户及其金额的记录。 会计分录包括： ①会计科目 ②记账符号 ③金额 会计分录的分类： ①简单会计分录：一借一贷 ②复合会计分录：N借N贷(不能把反映不同类型经济业务的不相关联的简单会计分录合并，编制多借多贷的复合会计分录，因为这样不能清晰地反映账户和账户之间的对应关系) 难点 会计分录的编制步骤： ①分析经济业务事项涉及的账户类型。 ②确定涉及哪些账户，是增加还是减少。 ③确定应记哪个（哪些）账户的借方，哪个（哪些）账户的贷方。 ④确定应借应贷账户是否正确，借贷金额是否相等。 （分析经济业务所涉及的账户类型、金额的增减，确定应借应贷的方向和金额） 第四节：总分类账户与明细分类账户的平行登记 总分类账户：指根据总分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的 账户，又称一级账户。（总括反映，提供总括资料） 明细分类账户：是指根据明细分类科目设置的，用于对会计要素具体内容进行明细分核算的账户（详细资料 总分类账户与明细分类账户的关系： ①