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第九章 资源税法（书上第7章） 学习本章应掌握资源税的纳税人、税目、计税依据的规定，应纳税额的计算和纳税地点的确定，减免资源税的规定。 资源税是以各种自然资源为征税对象征收的一种税。目前我国资源税的征税范围仅限于矿产品和盐，对其他自然资源暂不征收。 二、资源税的基本要素 （一）纳税人 4、收购未税矿产品的单位（不含个人）为资源税的扣缴义务人。 5、中外合作开采石油、天然气、原规定只征收矿区使用费，暂 不征收资源税；但从2011年11月1日起统一征收资源税，不再缴纳矿 区使用费。 4、其他非金属矿原矿。是指上列产品和井矿盐以外的非金 属矿原矿。如石灰石。 5、黑色金属矿原矿。 6、有色金属矿原矿。 7、盐。包括固体盐、液体盐。固体盐，是指海盐原盐、湖 盐原盐和井矿盐。液体盐，是指卤水。 注意前三项中不包括的资源产品；另外，还要注意征税的资 源产品一定是指原矿或初级矿产品。如果资料中只给了精矿、选 矿，原矿未征资源税，这时需要还原成原矿再征收资源税。 纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品，凡 未单独规定适用税额的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征 收资源税。 对于以精矿形式伴选出的副产品不征收资源税。 （三）税率 资源税采用定额税率，也称固定税额。 独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按本单位适用应税 产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税；其他收购单位收购 的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额标准，依据收购的数 量代扣代缴资源税。 对于划分资源等级的应税产品，其在几个等级表中确定的邻近矿 山的税额标准，在浮动30%的幅度内核定，并报财政部和国家税务总局 备案。 例题：某油田某月开采原油12.5万吨，其中已销售10万吨，自用 0.5万吨,尚待销售2万吨，该油田适用的单位税额为每吨12元,其当月 应纳的资源税为多少? 解:(10+0.5)?12=126(万元) 在上述原则下，还要掌握以下五种具体情况： （1）纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。 （2）原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。 （3）煤炭，对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的，可按加工产品的综合回收率将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量作为课税数量。 （4）金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量。 应纳税额=入选精矿?选矿比? 单位税额 例题：某矿山某月销售铜矿石原矿20000吨，移送入选精矿4000吨，选矿比为20%，该矿山铜矿属于五等，按规定适用1.2元/吨的单位税额，则该矿山本月应纳资源税税额为多少？ 解：（1）原矿应纳资源税税额=20000?1.2=24000(元) (2)精矿应纳税额=4000?20%?1.2=24000(元) (3)应纳资源税额=24000+24000=48000(元) 注意：纳税人开采或者生产不同税目应税产品，未分别核算或者 不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从高适用税额。 例题：某矿开采铁矿石和锰矿石两种矿石，适用的资源税单位税 额分别为10元和2元，由于种种原因，未分别核算两种矿石的课税数量。 该矿6月份销售矿石共1000吨，其应纳资源税额应为： 1000?10=10000（元） 2、资源税的一个重要特征是对原矿征收，所以如果是精加工矿，要还原成 原矿，用原矿的数量计税。如煤矿销售的是洗煤，则要按折算比还原原煤数量 再计税。如果销售的是适用两种以上固定税额的矿产品时，应分别核算，税额 从高。 四、减税免税 1、开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。 例题：某油田当年销售原油70万吨，油田自用5万吨，另有2万吨在 采油过程中用于加热和修理油井。已知该油田适用的税额为每吨15元， 则该油田当年应纳资源税额为： 解：应纳资源税=（70+5）?15=1125（元） 4、对有色金属矿的资源税在规定税额的基础上减征30%，按规定 税额标准70％征收。 例题：某铜矿山12月销售铜矿石原矿30000吨，移送入选精矿 4000吨，选矿比为20％，该矿山铜矿属于5等，按规定适用1.2元／吨 单位税额，对有色金属矿按规定税额的70％征收。计算该矿山